Договор подряда: виды, стороны договора, порядок заключения и расторжения

Договор подряда по ставке возмещения

Права и обязанности сторон

Договор подряда является разновидностью гражданско-правовых договоров. Ему посвящена глава 37 «Подряд» Гражданского кодекса.

В статье 702 ГК РФ сказано, что по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). При этом величина затрат самого подрядчика на достижение этого результата при определении цены, как правило, не учитывается.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyde

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы, то заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы (ст. 711 ГК РФ). При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ прямо установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Именно эта норма Кодекса с точки зрения налогообложения оставляет весьма широкое поле для трактовок и дискуссий.

Начнем с ситуации, когда организация заключила договор подряда с физическим лицом, который не зарегистрирован в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Условиями договора предусмотрена компенсация исполнителю проезда к месту выполнения задания и проживания в этом месте.

Сторонами в договоре подряда являются Заказчик, поручающий выполнение определённой работы, и Подрядчик, обязующийся выполнить эту работу.

При этом сторонами, в зависимости от той или иной разновидности подряда, могут выступать  физические и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели.

Для отдельных видов договоров подряда к сторонам предъявляются дополнительные требования. Так, в договоре бытового подряда заказчиком может выступать исключительно гражданин, в договоре строительного подряда на стороне подрядчика — лицо, имеющее лицензию на занятие такого рода деятельностью.

Подрядный договор по общему правилу является двусторонним. 

В силу этого и заказчик, и подрядчик по отношению друг к другу обладают в одно и то же время как определенными правами, так и обязанностями.

Основной обязанностью подрядчика является выполнение по заданию заказчика определенной работы и сдача ему результата выполненной работы.

Заказчик обязан принять результат работы и оплатить ее. Если договор подряда заключается на создание новой вещи, право собственности на нее возникает у заказчика лишь с момента приемки результата работ.

Подрядчик сохраняет право требовать оплаты выполненной работы в случае недостижения результата либо непригодности результата работы для использования, если причиной этого являются недостатки предоставленного заказчиком материала, которые не могли быть обнаружены при надлежащей его приемке.

В соответствии со ст. 724 ГК РФ заказчик вправе предъявить требования, связанные с ненадлежащим качеством результата работы, при условии, что оно выявлено в установленные гарантийные сроки.

Договор подряда по ставке возмещения

Если в договоре гарантийный срок не установлен, требования могут быть предъявлены при условии, что недостатки обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом или обычаями делового оборота.

Принцип генерального подряда

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutde

Особенностью договора подряда является так называемый принцип генерального подряда. 

Подрядчик вправе, если иное не установлено законом или договором подряда, привлечь к исполнению договора третьих лиц, оставаясь при этом ответственным за достижение результата перед заказчиком.

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, а привлеченные им для выполнения отдельных работ лица именуются субподрядчиками (ст. 706 ГК РФ).

Таким образом, действующее законодательство допускает участие на стороне подрядчика нескольких лиц — субподрядчиков (соисполнителей).

НДФЛ: единого мнения нет

По общим правилам к доходам физических лиц от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российские организации, от которых гражданин получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, такие компании являются налоговыми агентами по НДФЛ.

Финансисты — против

А вот у Минфина России иная точка зрения по рассматриваемому вопросу. На протяжении многих лет финансисты дают разъяснения, из которых следует, что организация должна удержать НДФЛ с суммы оплаты проезда исполнителя к месту выполнения работ. Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 19.12.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата организациями за гражданина товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, оплата компанией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ или оказания услуг признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме. Следовательно, данные выплаты облагаются НДФЛ.

Кроме того, доходы физического лица — исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения заказчиком его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору, с учетом ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Предлагаем ознакомиться:  Отсудить долю в квартире - советы адвокатов и юристов

Договор подряда по ставке возмещения

Получается, какие бы суммы исполнитель ни получил от заказчика, все выплаты являются его доходом и облагаются НДФЛ. Финансисты отказываются делить единую цену договора подряда на две части и полагают, что они обе являются доходом подрядчика.

Специалисты ФНС России в письме от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633 указали, что если с физическим лицом заказчики заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги. При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом обложения НДФЛ.

Как видите, по мнению налоговой службы, составные части цены договора облагаются по-разному. В подтверждение данной позиции налоговики привели судебную практику — Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09 и постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф0З-5362/2008.

Следует отметить, что в арбитражной практике есть и другие дела по рассматриваемому вопросу, которые выиграли организации.

Так, ФАС Московского округа указал, что, поскольку инспекцией не установлен факт использования физическим лицом оплаченных обществом услуг в личных нуждах, оснований для удержания и перечисления НДФЛ не возникает (постановление от 26.03.2013 по делу № А40-37553/12-20-186). А Верховный суд в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.

), разъяснил, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Отдельно остановимся на ситуации, когда договор подряда предусматривает выплату исполнителю суточных. Свой взгляд на обложение НДФЛ таких выплат Минфин России высказал в письме от 24.02.2016 № 03-04-05/10023. Вот что указали финансисты.

В пункте 3 ст. 217 НК РФ сказано, что при оплате работодателем физическому лицу расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов, в том числе суточных (в пределах установленных норм), выплачиваемых в соответствии с заключенными трудовыми договорами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertisede

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с физическим лицом не заключался. Значит, нет оснований для освобождения от налогообложения суточных, выплачиваемых компанией по гражданско-правовому договору. Поэтому данные суммы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

А в письме от 12.08.2009 № 03-04-06-01/207
специалисты Минфина России указали, что суммы выплаченных исполнителю по гражданско-правовому договору суточных признаются его доходом, полученным в натуральной форме, и на этом основании подлежат обложению НДФЛ.

Чтобы снизить налоговую нагрузку физических лиц — исполнителей, можно воспользоваться положениями п. 2 ст. 221 НК РФ. Данная норма Кодекса дает право физическим лицам, заключившим гражданско-правовые договоры, получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. Для этого исполнитель должен представить заказчику документы, подтверждающие затраты, которые он понес, выполняя гражданско-правовой договор (письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835).

Таким образом, удерживать НДФЛ со всей суммы вознаграждения вовсе не обязательно. Если воспользоваться положениями п. 2 ст. 221 НК РФ, то налог нужно будет удержать только с разницы между ценой договора и произведенными гражданином-подрядчиком расходами (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 28-11/021762).

— исполнитель сам оплачивает проезд и проживание;

— получает от заказчика компенсацию;

— она идет в налоговую базу по НДФЛ;

— исполнитель вычитает из налоговой базы свои затраты на проезд и проживание;

— в итоге эти суммы НДФЛ фактически не облагаются.

Предмет договора и существенные условия договора подряда

Предметом договора подряда является результат деятельности подрядчика по изготовлению вещи, а также её обработке (улучшению качеств или изменению потребительских свойств имеющейся вещи) или переработке (созданию новой вещи в результате уничтожения имеющейся) либо выполнению иной работы по заданию заказчика.

Таким образом, в качестве подрядного результата может выступать:

  • Вновь созданная вещь (например, пошитый костюм);

  • Новое или обновлённое качество имеющейся вещи (например, отремонтированная квартира);

  • Иной овеществлённый результат (например, разработанная документация).

Отметим, что деятельность подрядчика может быть направлена как на создание, так и на уничтожение того или иного объекта (например, демонтаж здания).

Предмет договора является существенным условием договора подряда, поэтому при его отсутствии договор считается незаключенным.

Страховые взносы

Ответ на вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию расходов на проезд исполнителя до места выполнения работ (оказания услуг), содержится в письме Минфина России от 21.08.2017 № 03-15-06/53442. В нем финансисты пришли к выводу, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору. Приведем логику рассуждений ведомства.

Предлагаем ознакомиться:  Договор залога и основные требования к нему

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В подпункте 2 п. 1 ст. 422 НК РФ сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В пункте 1 ст. 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Исходя из положений ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде. Следовательно, цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами является вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ по договору оказания услуг. А вот суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору, не облагаются страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Следует отметить, что аналогичной позиции ранее придерживались и специалисты Минтруда России в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (письмо от 26.02.2014 № 17-3/В-80).

Отличия договора подряда от других смежных договоров

во-первых, предметом договора подряда выступает создание вещи либо улучшение вещи (ремонт, переработка и т. п.);

во-вторых, договор подряда регламентирует взаимоотношения сторон в процессе изготовления товара (например, в договоре можно предусмотреть, какие указания может давать заказчик в ходе выполнения работы, какое содействие он должен оказать подрядчику);

в-третьих, как правило, предметом договора подряда является результат работы, выполненной по конкретному заданию заказчика и потому являющийся индивидуально-определенной вещью.

В договоре возмездного оказания услуг деятельность исполнителя либо вообще не имеет материального результата, либо материальный результат имеет второстепенное значение для удовлетворения потребностей заказчика и выступает в качестве побочного продукта оказания услуги.

В соответствии с законодательством, результат выполненной подрядчиком работы должен быть способным к сдаче, то есть передаваться по акту сдачи-приёмки, в том числе, в определённых случаях, путём вручения.

Этим подряд отличается от оказания услуг, не имеющих материального выражения и не способных к автономному существованию.

Результатом оказания услуг является непосредственно совершаемое действие (например, медицинская или юридическая консультация);

В то время как в качестве подрядного результата всегда выступает имущество либо его свойство.

Ещё одной отличительной чертой договора подряда является возможность гарантии надлежащего качества выполненной работы, что в отношении оказанной услуги, в виду отсутствия материального выражения, невозможно.

Работник по трудовому договору выполняет определенную трудовую функцию, включается в трудовой коллектив, подчиняясь внутреннему трудовому распорядку.

Если деятельность работника не увенчается успехом, его труд все равно подлежит оплате (за исключением сдельной формы оплаты труда).

При выполнении работ по договору подряда подрядчик несет риск не достижения результата и не может требовать оплаты в случае отсутствия результата работы.

Кроме того, для подряда характерно изготовление заказа средствами подрядчика.

Вещь, изготовленная подрядчиком, до момента ее передачи заказчику принадлежит на праве собственности подрядчику.

Иная ситуация имеет место при трудовом договоре, где вещь, создаваемая работником, принадлежит работодателю.

Налог на прибыль

Организация вправе учесть при расчете налога на прибыль все расходы при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ. На это указал Минфин России в письме от 08.08.2016 № 03-04-06/46423.

Еще раз напомним, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ, цена в договоре подряда может включать компенсацию издержек подрядчика. Таким образом, если возмещение расходов подрядчика на проезд к месту выполнения работы и проживание в этом месте предусмотрено в договоре, затраты подтверждены приложенными к отчету исполнителя первичными документами, то указанные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учесть рассматриваемые суммы возмещения в равной степени можно по двум статьям НК РФ. Во-первых, по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Во-вторых, по п. 21 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполненные ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

Отметим, что, согласно п. 4 ст. 255 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет.

Обратите внимание: у компании могут возникнуть проблемы, если она выплачиваемые исполнителю суммы возмещения расходов на проезд к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в этом месте назовет командировочными расходами. Дело в том, что, по мнению чиновников, расходы на командировки лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организациями, не учитываются при расчете налога на прибыль. Такая точка зрения содержится в письмах Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-03/1/844, УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835.

Цена договора подряда и смета

Особенностью договора подряда является возможность установления цены договора в виде сметы, оформляемой в качестве одного из разделов договора подряда или, как правило, в качестве приложения к нему.

Предлагаем ознакомиться:  Порядок переуступки права аренды земельного участка

Смета – это калькуляция расходов, необходимых для выполнения работы.

Смета, как правило, включает в себя несколько разделов (пунктов):

  • расходы на приобретение оборудования и материалов, необходимых для выполнения работы;

  • расходы на оплату услуг сторонних организаций;

  • расходы на выплату заработной платы, на командировки;

  • вознаграждение подрядчика и др.

УСН

В письме от 09.12.2011 № 16-15/119728@ специалисты УФНС России по г. Москве рассмотрели следующую ситуацию. Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Компания производит выплаты физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера.

На основании этих договоров ей оказываются консультационные услуги образовательного характера в различных городах России. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора состоит из причитающегося исполнителю вознаграждения и компенсации издержек (оплата проезда и найма жилого помещения). Организация полагала, что она имеет право признать данную компенсацию в составе расходов по тому же основанию, что и вознаграждение исполнителю, так как такие расходы предусмотрены условиями договора и связаны с его надлежащим исполнением.

Однако налоговики не поддержали позицию организации. По их мнению, компании на «упрощенке» не могут учесть компенсацию расходов, понесенных исполнителем в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера. Аргументация следующая.

Перечень расходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему и выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И в указанной норме Кодекса не поименованы расходы в виде возмещения исполнителю издержек (оплата проезда и найма жилого помещения), связанных с выполнением условий гражданско-правового договора.

Таким образом, затраты в виде компенсации расходов исполнителю не учитываются в упрощенной системе налогообложения.

Как видите, налоговики проигнорировали вполне обоснованную ссылку компании на п. 2 ст. 709 НК РФ.

На первый взгляд, кажется, что оптимальным было бы приблизительно оценить предстоящие затраты подрядчика на проезд и проживание и присоединить их к стоимости вознаграждения, то есть никак эти части в самом договоре не разделять. Однако в этом случае и страховые взносы придется начислять на всю сумму вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Договор с предпринимателем

А теперь рассмотрим налоговые последствия для ситуации, когда гражданско-правовой договор компания заключает с индивидуальным предпринимателем.

Согласно подп. 1 и подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят самостоятельно. Поэтому при получении предпринимателями от компании доходов в рамках гражданско-правового договора она не признается налоговым агентом.

Обратите внимание: чтобы подтвердить факт получения дохода физическим лицом именно от его предпринимательской деятельности, компании следует в договоре о выполнении работ или оказании услуг указать, что договор заключается именно с индивидуальным предпринимателем. Для этого в договоре следует привести номер и дату свидетельства ИП о государственной регистрации, орган, выдавший документ и ИНН (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52 и от 07.05.2007 № 03-04-06-01/139, постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2014 по делу № А72-6849/2013).

Что касается страховых взносов, то в п. 1 ст. 420 НК РФ четко указано, что при заключении гражданско-правовых договоров с предпринимателями заказчик начисление обязательных страховых взносов не производит. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ предприниматели уплачивают взносы сами за себя.

Налог на прибыль

Если заказчик производит компенсацию проезда и проживания подрядчику-предпринимателю и это является условием заключения договора подряда, то такие затраты признаются экономически обоснованными. Это подтверждают и суды. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356, которое было поддержано Определением ВАС РФ от 31.07.2009 № ВАС-9188/09.

Суд признал правомерным включение компанией в состав расходов оплаты проживания в гостинице работников подрядчика, так как она была произведена в рамках договора подряда. Отметим, что в приведенном судебном решении речь шла о работниках компании-подрядчика. Но сделанные арбитрами выводы применимы и для нашей ситуации. Ведь индивидуальный предприниматель выступает и как подрядчик, и как работник подрядчика в одном лице.

Все вышесказанное в части учета расходов на оплату проезда и проживания подрядчика — физического лица, справедливо и для индивидуального предпринимателя. Но с одной оговоркой.

Если компания заключает договор с предпринимателем, то ей выгоднее не выделять отдельно в договоре суммы возмещения рассматриваемых расходов, а включить их в цены договора. Никаких последствий в части страховых взносов не последует.

Срок договора подряда

Помимо предмета, существенным условием договора подряда является его срок.

В договоре должны указываться начальный и конечный сроки выполнения работы.

В нём также могут быть предусмотрены сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Промежуточные сроки устанавливаются, как правило, в том случае, если договор предполагает длительный период исполнения.

Обычно они встречаются в договоре строительного подряда, иногда – в договоре бытового подряда.

Указанные в договоре подряда начальный, конечный и промежуточные сроки могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

По общему правилу, подрядчик несёт ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector