«Бонус» для работника: компания платит проценты по ипотеке

С налоговой точки зрения возмещение сотруднику процентов по ипотеке выгодно для работодателя

Компании безопаснее зафиксировать порядок исчисления НДФЛ с доходов работников, если сумма возмещения превышает предел по налогу на прибыль

Суммы возмещения не облагаются также НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ). Но только если они включены в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Если же сумма возмещения превышает 3% от суммы расходов на оплату труда, то она облагается НДФЛ по ставке 13% (см. врезку на с. 82).

Примечание. Физлица, работающие у спецрежимников, поставлены в невыгодные условия по НДФЛ

Правом на освобождение от НДФЛ сумм возмещения обладают не все физические лица, а только те, чьи работодатели применяют общий режим налогообложения. Ведь суммы возмещения не облагаются НДФЛ, если включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). Организации, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, могут признать затраты на оплату труда, указанные в ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, расходы на выплату возмещения работникам они могут учесть при расчете единого налога на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-11-06/2/50).

Однако это вовсе не означает, что эти суммы возмещения не облагаются НДФЛ. В п. 40 ст. 217 НК РФ речь идет о расходах, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому организация-«упрощенец» должна удержать НДФЛ с суммы возмещения.

С налоговой точки зрения возмещение сотруднику процентов по ипотеке выгодно для работодателя

Для тех организаций, которые занимают иную позицию, отстоять свою точку зрения поможет Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04. В нем говорится, что применение тех или норм НК РФ нельзя ставить в зависимость от режима налогообложения, который применяет организация. Поскольку это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения.

По мнению Президиума ВАС РФ, ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, а не перечень организаций-работодателей, которые могут применять льготы по НДФЛ. Следовательно, опираясь на мнение судей, организация может признать положение п. 40 ст. 217 НК РФ частично не действующим в части упоминания налога на прибыль.

Отметим, что порядок распределения предельной величины между работниками НК РФ не предусмотрен, а также нет рекомендаций контролирующих органов, поэтому организация может выбрать и закрепить в коллективном договоре тот способ, который считает наиболее справедливым.

Примечание. Организация может самостоятельно выбрать и закрепить в коллективном договоре способ распределения предельной величины выплаты процентов между работниками.

А.С. Иванову — 30 000 руб.;

П.Н. Петрову — 25 000 руб.;

Е.Д. Сидорову — 20 000 руб.

Предельная величина расходов на выплату возмещения, которую организация может учесть при расчете налога на прибыль, составляет 60 000 руб.

А.С. Иванов — 0,40 (30 000 : 75 000);

П.Н. Петров — 0,33 (25 000 : 75 000);

Предлагаем ознакомиться:  Ходатайство об отложении судебного заседания, пример, образец, как написать

Е.Д. Сидоров — 0,26 (20 000 : 75 000).

А.С. Иванов — 24 000 руб. (60 000 руб. x 0,4);

П.Н. Петров — 19 800 руб. (60 000 руб. x 0,33);

Е.Д. Сидоров — 15 600 руб. (60 00 руб. x 0,26).

А.С. Иванов — 780 руб. [(30 000 руб. — 24 000 руб.) x 13%];

П.Н. Петров — 676 руб. [(25 000 руб. — 19 800 руб.) x 13%];

Е.Д. Сидоров — 572 руб. [(20 000 руб. — 15 600 руб.) x 13%].

Вариант 2. Согласно коллективному договору для расчета НДФЛ организация распределяет предельную величину расходов между работниками поровну, то есть по 20 000 руб. на каждого (60 000 руб. : 3 чел.). Иными словами, у каждого работника с суммы возмещения в размере 20 000 руб. НДФЛ не удерживается. Сумма, превышающая эту величину, облагается НДФЛ по ставке 13%.

А.С. Иванов — 1300 руб. [(30 000 руб. — 20 000 руб.) x 13%];

П.Н. Петров — 650 руб. [(25 000 руб. — 20 000 руб.) x 13%];

Е.Д. Сидоров — 0 руб. [(20 000 руб. — 20 000 руб.) x 13%].

Компании безопаснее зафиксировать порядок исчисления НДФЛ с доходов работников, если сумма возмещения превышает предел по налогу на прибыль

Согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда организация может включить суммы возмещения процентов, которые работник уплатил по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья. Однако такое возмещение является не обязанностью, а правом компании. Соответственно, оно должно быть зафиксировано в трудовых договорах с сотрудниками или в коллективном договоре (см. врезку на с. 80).

Примечание. Документы, подтверждающие расходы организации на выплату возмещения

Для обоснованного включения расходов на выплату возмещения процентов в организации должны быть подтверждающие документы. Их перечень Министерство финансов привело в Письмах от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122 и от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225. В него вошли:

  • трудовой или коллективный договор, содержащий условие о выплате работнику возмещения;
  • заявление работника о выплате возмещения;
  • приказ руководителя о выплате работнику возмещения;
  • копия договора займа, оформленного на имя работника;
  • копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);
  • копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
  • расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем.

Дата уплаты процентов. Организация может включить суммы возмещения в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, только если работник уплатил проценты в период его работы в этой организации (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176). Это распространяется и на сотрудниц, которые находятся в продолжительном отпуске, например в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком (Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122).

Если же сотрудник перечислил проценты до поступления на работу в организацию или после расторжения трудового договора с ней, то суммы возмещения компания не может учесть при расчете налога на прибыль.

Расходы на оплату труда признаются в составе затрат организации ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, основанием для отражения в налоговом учете суммы возмещения является приказ руководителя о ее выплате работнику. При этом фактическая дата выплаты возмещения значения не имеет.

Предлагаем ознакомиться:  Как подать в суд на работодателя

Частичное возмещение расходов. Возмещать расходы работника на уплату процентов организация может полностью или частично. В зависимости от условий, прописанных в трудовом или коллективном договоре.

Если работодатель возмещает расходы на уплату процентов частично, работник может обратиться за имущественным вычетом по НДФЛ в налоговые органы в отношении той части процентов, которая не была возмещена работодателем.

Дата заключения договора кредита или займа. Работодатель может включить в расходы суммы возмещения, выплаченные работникам после 1 января 2009 г. При этом дата заключения договора кредита или займа значения не имеет. Он может быть оформлен как после 1 января 2009 г., так и до указанной даты (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.

Налоговым законодательством не установлено никаких требований к заимодавцу, то есть к лицу, у которого работник получил заемные средства. Это может быть не только банк, но и любая другая российская или иностранная организация, а также физическое лицо.

Цель получения кредита или займа. Работодатель сможет включить в расходы суммы выплаченного возмещения, только если кредит или заем был выдан работнику на приобретение или строительство жилого помещения. Если же кредит или заем выдан на потребительские цели, например на приобретение автомобиля, мебели или стиральной машины, то сумму возмещения работодатель не может включить в состав своих расходов.

Однако нередко сотрудники организаций заключают предварительные договоры купли-продажи при покупке квартиры в строящемся доме. Например, банк не может выдать сотруднику организации кредит на приобретение жилья, если строительство дома еще не завершено. Соответственно, работнику выдается потребительский кредит.

По мнению специалистов Минфина России, организация имеет право включить в расходы только те проценты, которые были перечислены после переоформления кредитных договоров (Письмо от 31.05.2010 N 03-04-05/7/298).

Если в договоре с банком не указана цель выдачи кредита, сотрудник должен документально подтвердить, что полученные средства были направлены на приобретение или строительство жилья. Таким подтверждением могут являться договор на покупку квартиры, кредитный договор и платежные документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038714).

Оформление договоров займа и купли-продажи жилья. Расходы по уплате процентов возмещаются только работнику организации. Поэтому все документы на целевое использование заемных средств, на фактическую уплату процентов должны быть оформлены на него, а не на членов его семьи (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.

2010 N 20-14/3/054889@). При этом жилье может быть приобретено как в собственность самого работника, так и в общую совместную или общую долевую собственность с супругом (супругой), близким родственником или иным лицом (Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176 и от 25.09.2009 N 03-03-06/1/615).

Примечание. Для работодателя не имеет значения, где работник приобретает имущество — на территории РФ или иностранного государства.

Примечание. Все документы на фактическую уплату процентов за пользование этими средствами должны быть оформлены на сотрудника компании.

Если кредитный договор оформлен на обоих супругов, один из которых не является работником компании, организация может возместить сотруднику расходы на уплату процентов в полной сумме. Но только если он от своего лица уплачивал проценты по кредиту — такую позицию высказали специалисты Минфина России в Письмах от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108 и от 02.03.2010 N 03-03-06/1/102.

Предлагаем ознакомиться:  Участие в приватизации без прописки

Предельная величина расходов. При расчете налога на прибыль суммы возмещения учитываются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Этот показатель рассчитывается ежемесячно в целом по организации нарастающим итогом с начала года. На это указывают контролирующие органы в Письмах Минфина России от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395 и УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038714.

При этом, помимо заработной платы, в расходы на оплату труда включаются начисления стимулирующего, компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления, страховые выплаты и другие расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФ.

Суммы возмещения, превышающие установленный предел, при расчете налога на прибыль не учитываются.

В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) суммы возмещения процентов по кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, которые организация возмещает своим сотрудникам, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Примечание. Суммы процентов по кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, которые организация возмещает своим сотрудникам, не подлежат обложению страховыми взносами.

При этом никаких ограничений по суммам возмещения Законом N 212-ФЗ и Законом N 125-ФЗ не установлено. Поэтому суммы возмещения, превышающие 3% от суммы расходов на оплату труда, также не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС.

Применяя льготу по страховым взносам, организация должна учитывать цели, на которые был получен кредит или заем. Если заемные средства были получены на потребительские цели, то сумма возмещения расходов на уплату процентов по такому займу облагается страховыми взносами — такое мнение высказали чиновники в Письме Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19.

Перечислять проценты непосредственно банку рискованно

Возмещение расходов работника возможно только после уплаты процентов. Положения п. 24.1 ст. 255, п. 40 ст. 217 НК РФ, пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предполагают, что работник должен уплатить проценты по кредиту или займу за счет собственных средств. Затем он представляет в бухгалтерию документы, подтверждающие их уплату.

Если же компания перечисляет проценты по договору кредита или займа не самому работнику, а непосредственно банку, то подобные расходы нельзя признать в налоговом учете. Поскольку в данном случае не производится возмещение, то льготы по НДФЛ и страховым взносам также не применяются (Письмо Минфина России от 29.12.

Примечание. При перечислении процентов непосредственно банку суммы таких расходов нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Однако компания может не согласиться с такой позицией и отстаивать свое мнение в суде. Основание — более ранняя позиция финансового ведомства, в которой отмечалось, что суммы, выплачиваемые работникам на возмещение ипотечных процентов, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от того, в каком порядке они производятся (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336).

Возмещение процентов путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит положениям НК РФ. Но, по мнению автора, во избежание споров с налоговиками лучше придерживаться более поздних разъяснений.

О.А.Курбангалеева

К. э. н.,

генеральный директор

ООО «Консалтинг успешного бизнеса»

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector