Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)


Налог на имущество при ликвидации и демонтаже ОС

Налог за имущество при ликвидации

Как передать учредителю оставшееся после ликвидации имущество

После завершения расчетов с кредиторами при добровольной ликвидации у ООО часто остается нераспределенное имущество, которое его участники вправе разделить между собой. В том случае, если в обществе лишь 1 участник, оставшееся после ликвидации имущество переходит в его единоличную собственность, т. е. как таковой раздел не требуется.

Порядок раздела и распределения имущества при ликвидации ООО регламентирован статьей 58 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, согласно которой в первую очередь должны быть разделены средства, являющиеся разницей между наличным имуществом и величиной уставного капитала ООО (нераспределенная прибыль).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Важно помнить, что имущество, внесенное в уставный капитал общества его участниками в натуре, передается участникам, имеющим в отношении него вещные права, согласно части 8 статьи 63 ГК РФ. В случае возникновения спора по поводу принадлежности или фактической стоимости такого имущества оно подлежит реализации с торгов, а вырученные в итоге средства — разделу в общем порядке.

Передача распределенного между участниками ООО имущества оформляется путем составления обычного передаточного акта. Каких-либо специальных требований к его составлению или определенной (унифицированной) формы законом не предусмотрено. К обычным реквизитам данного документа относятся:

  • дата и место составления;
  • инициалы и паспортные данные ликвидатора и участника, принимающего имущество;
  • обозначение переданного имущества, его размер и стоимость;
  • подписи ликвидатора и принявшего имущество участника.

На практике распространены случаи, когда передача всего распределенного имущества осуществляется на основании единого передаточного акта с указанием размера и стоимости доли каждого из участников. Подписывается данный документ, соответственно, ликвидатором и всеми участниками ООО. Подобная практика является наиболее юридически грамотной, поскольку позволяет в будущем избежать разногласий по поводу судьбы той или иной части распределенного состояния.

Что касается уплаты налогов с полученного имущества, то его часть в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ. Что же касается распределяемой прибыли, то в ее отношении уже действуют общие правила налогообложения, то есть, к примеру, гражданам-участникам необходимо будет уплатить налог в размере 15 процентов своей доли прибыли, согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ.

Говоря о распределении оставшегося после ликвидации ООО имущества, следует подчеркнуть, что данная процедура является финальным этапом проведения собственно ликвидации организации. При этом размер оставшегося имущества будет напрямую зависеть от оперативности и грамотности проведения именно ликвидации ООО. Условно, согласно статье 63 ГК РФ, весь процесс ликвидации ООО можно разделить на 4 этапа:

  • Принятие решения о ликвидации ООО.
  • Работа ликвидационной комиссии, направленная на выявление всех обязательств ООО (необходима для составления промежуточного баланса).
  • Проведение расчетов с кредиторами, итогом которых становится составление ликвидационного баланса.
  • Распределение на основе ликвидационного баланса оставшегося имущества между участниками общества.

Приведенная схема наглядно показывает, что участникам, прежде чем приступать к распределению имущества, необходимо выполнить значительный объем работы.

Важно также помнить, что помимо добровольной ликвидации в отношении организации может быть применена и процедура банкротства — как по требованию кредиторов ООО, так и по решению самих участников, согласно требованиям закона «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

При этом юридически значимым признаком банкротства, в соответствии с пунктом 2 статьи 3 данного ФЗ, служит невозможность ООО выплатить заработную плату своим сотрудникам, рассчитаться по платежам в соответствующие бюджеты (фонды), а также обслуживать свою кредиторскую задолженность в течение 3 месяцев.

На практике также распространены ситуации, когда участникам общества очевидно, что созданное ими предприятие фактически уже является банкротом либо неумолимо движется к несостоятельности. При этом формальный признак банкротства в виде трехмесячной задолженности отсутствует. В указанном случае статья 8 ФЗ № 127 наделяет участников правом самим обратиться в суд с заявлением о банкротстве.

Налог на прибыль

У налогоплательщика, получающего имущество при выходе из компании или в результате ее ликвидации, возникает доход. Определяется он как разница между рыночной ценой полученного имущества (имущественных прав) на момент его получения и фактически оплаченной стоимостью акций (долей). В отношении имущества, полученного при ликвидации, это прямо зафиксировано в п. 2 ст. 277 НК РФ.

В части же имущества, полученного при выходе из общества, в настоящее время этот вывод делается на основании подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 26.03.2018 № 03-08-05/18746, от 30.12.2015 № 03-03-06/1/77502). В соответствии с этой нормой не учитываются при налогообложении доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Предлагаем ознакомиться:  Что нужно для снятия авто с учета в гибдд

Налог за имущество при ликвидации

С 1 января 2019 г. в п. 2 ст. 277 НК РФ вводится положение, которое четко устанавливает порядок определения дохода при выходе из общества по аналогии с ликвидацией. Согласно ему при выходе (выбытии) из организации доходы акционера (участника) определяются исходя из рыночной стоимости имущества (имущественных прав) на момент его получения за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) этой организации стоимости акций (долей).

В настоящее время Налоговый кодекс никак не квалифицирует доход, возникающий при получении имущества от компании при выходе из нее или при ее ликвидации.

Однако Минфин России неоднократно разъяснял, что положительная разница между рыночной ценой полученного при ликвидации компании имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной акционерами (участниками) стоимостью акций (долей) представляет собой дивиденды (письма от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 05.06.2015 № 03-03-10/32629, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41682). Теперь это закреплено в Налоговом кодексе.

Согласно новой редакции п. 1 ст. 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

На практике может случиться так, что рыночная стоимость полученного акционером (участником) имущества окажется меньше фактически оплаченной им стоимости акций (долей).

Ответа на вопрос о том, можно ли учесть данную разницу (убыток) в расходах, действующая редакция Налогового кодекса не дает. У Минфина России позиция на этот счет менялась.

Так, в письме от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747 финансисты указывали, что, если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше его вклада в уставный капитал данного общества, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Поправки, внесенные в главу 25 НК РФ Законом № 424-ФЗ, решили данный вопрос в пользу налогоплательщиков.

В новом подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ сказано, что к внереализационным расходам приравнивается убыток, возникающий у налогоплательщика — участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком — участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

А согласно новой редакции п. 25 ст. 280 НК РФ убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

Еще один вопрос, который решил Закон № 424-ФЗ, касается стоимости полученного акционером (участником) имущества, по которой оно принимается к учету.

Сейчас порядок формирования налоговой стоимости такого имущества Налоговым кодексом не установлен. Минфин России и суды считают, что имущество должно приниматься к учету по рыночной стоимости на дату его получения (письма от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30920, от 24.11.2014 № 03-03-06/1/59547, от 02.11.

2011 № 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 № 03-03-10/99, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 по делу № А56-20617/2010, Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009). Данная позиция нашла свое отражение в новой редакции п. 2 ст. 277 НК РФ. В ней сказано, что имущество (имущественные права), полученное акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости, определенной на момент получения этого имущества (имущественных прав).

Предлагаем ознакомиться:  Срок давности по краже имущества группой лиц

НДФЛ

Для целей налога на доходы физических лиц имущество, полученное при ликвидации компании или при выходе из нее, представляет собой доход в натуральной форме. Он определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ). Но акционер (участник) может получить не имущество, а имущественные права.

В новом подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что к доходам в натуральной форме относятся полученные имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой.

Имущественный вычет

При выходе из состава участников общества, а также при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) в случае ликвидации организации акционер (участник) вправе получить имущественный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ он предоставляется в виде уменьшения стоимости полученного имущества (имущественных прав) на сумму фактически произведенных акционером (участником) и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

К таким расходам относятся сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Поправками, внесенными Законом № 424-ФЗ в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, уточнено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.

В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ также установлено, как определяется стоимость имущества и имущественных прав, внесенных в уставный капитал, в целях определения расходов налогоплательщика, связанных с приобретением акций (долей, паев) организации. Она будет равна рыночной стоимости имущества (имущественных прав) на дату передачи в уставный капитал организации, если это имущество (имущественные права) на вышеуказанную дату включалось в налогооблагаемый доход, но освобождалось от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

В иных случаях стоимость имущества (имущественных прав) определяется исходя из документально подтвержденных расходов налогоплательщика на его приобретение, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный капитал организации, а также дохода, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи этого имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации.

Полученные при ликвидации компании или при выходе из нее имущество и имущественные права гражданин может продать. В случае продажи имущества он вправе в целях обложения НДФЛ уменьшить полученный доход на имущественный вычет при продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 21.11.

Теперь этот пробел устранен. В новом подп. 2.4 п. 2 ст. 220 НК РФ сказано, что при реализации (погашении) и (или) ином выбытии имущества и (или) имущественных прав (за исключением ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов), полученных при ликвидации компании или при выходе (выбытии) из нее, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации на расходы в размере документально подтвержденной полной стоимости такого имущества и (или) имущественных прав, учтенной в доходах при их получении.

Туманная поправка

Согласно поправкам, внесенным Законом № 424-ФЗ в подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ, для целей главы 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнен доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации.

Данное нововведение вызывает вопросы. В частности, непонятно, почему речь идет о расходах на приобретение акций (долей, паев) только ликвидируемой организации. А как быть в случае выхода из компании?

Предлагаем ознакомиться:  Декларация смп как переводится

Кроме того, неясен практический смысл этой нормы. Ведь исходя из механизма, заложенного в главе 23 НК РФ, сформировать сумму дивидендов может только сам налогоплательщик посредством представления налоговой декларации и заявления имущественного налогового вычета. А до этого момента полученные при ликвидации компании или выходе из нее имущество (имущественные права) и денежные средства представляют собой доход в натуральной или денежной форме, который в полном объеме включается в налоговую базу по НДФЛ налоговым агентом (п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 10.11.2016 № 03-04-05/65811).

Решение о ликвидации

Принятие учредителями решения о ликвидации ООО, согласно требованиям части 1 статьи 62 ГК РФ, является отправной точкой для начала данной процедуры. Одновременно с решением о ликвидации учредителям требуется также назначить уполномоченных лиц (ликвидатора или ликвидационную комиссию), которые в дальнейшем будут проводить данную процедуру.

Круг лиц, которые могут выполнять обязанности ликвидаторов, законодательство не ограничивает, поэтому в состав комиссии (либо единственным ликвидатором) может быть назначен учредитель ООО, его работник или любое иное лицо. После назначения только ликвидатор или комиссия вправе осуществлять управление ООО и представлять его интересы в суде без выдачи доверенности.

О начале ликвидации учредителям необходимо уведомить налоговый орган для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Также важно помнить, что после начала процедуры ликвидации, согласно части 4 статьи 61 ГК РФ, срок исполнения по всем обязательствам ООО считается наступившим. Таким образом, с указанного момента ООО фактически утрачивает возможность ведения хозяйственной деятельности, найма работников и т. д.

Ликвидационный баланс

Основная цель подготовки промежуточного баланса ООО — определение размеров имущества и кредиторской задолженности. Также при этом происходит определение степени достаточности активов общества для покрытия всех долгов.

Для составления баланса ликвидатору необходимо:

  • Письменно уведомить всех известных кредиторов о сроках и порядке расчетов с ними. Важно помнить при этом, что срок проведения расчетов, согласно части 1 статьи 63 ГК РФ, должен быть не меньше чем 2 месяца.
  • Опубликовать аналогичное сообщение в газете (журнале), используемом для информирования населения о регистрации (ликвидации) организаций, для выявления неизвестных кредиторов.
  • Принять необходимые меры для истребования дебиторской задолженности организации.

Результаты перечисленных действий фиксируются в промежуточном балансе, для подготовки которого используются также данные бухгалтерии. После составления баланса его необходимо утвердить участникам общества. Согласно части 2 статьи 63 ГК РФ,  1 экземпляр баланса должен быть направлен в налоговый орган  для согласования.

Утвержденный и согласованный в налоговом органе промежуточный баланс, согласно части 5 статьи 63 ГК РФ, является основой для проведения расчетов с кредиторами, которые выполняются в порядке, определенном статьей 64 ГК РФ.

Первые 3 категории кредиторов выглядят следующим образом:

  • Работники ООО и третьи лица, перед которыми у общества имеются задолженности вследствие причинения им вреда.
  • Работники, имеющие право на получение выходных пособий и иных выплат, задолженность по которым не погашена.
  • Налоговые органы и внебюджетные фонды, перед которыми имеется задолженность по налогам и страховым взносам.

После расчетов с перечисленными субъектами ликвидатор вправе приступить к расчетам с другими кредиторами на общих основаниях без установления какой-либо очередности.

После удовлетворения всех требований кредиторов ликвидатору необходимо приступить к составлению ликвидационного баланса, цель которого — подведение итога всей обязательной части процедуры. Ликвидационный баланс утверждается участниками ООО и направляется, согласно части 6 статьи 63 ГК РФ, в налоговый орган для согласования.

Одновременно туда же, согласно пункту 1 статьи 21 закона «О государственной…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ, направляются:

  • заявление по форме Р16001, утвержденной приказом ФНС РФ «Об утверждении форм…» от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25;
  • квитанция об уплате госпошлины;
  • справка об отсутствии задолженности и направлении необходимых сведений о пенсионных начислениях работников в ПФР.

В случае принятия перечисленных документов у налогового органа, согласно статье 8 упомянутого ФЗ № 129, имеется 5 дней на их проверку и внесение записи в реестр в ЕГРЮЛ. После внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ общество, согласно части 9 статьи 63 ГК РФ, считается прекратившим свою деятельность.

Как видите, величина полученного в итоге участниками ООО имущества во многом зависит от успешности деятельности общества. При этом немалое значение при расчете имеют также оперативность и компетентность проведения самой процедуры ликвидации.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector