Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.
https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru
Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.
| 2018 год | 2019 год | ||||
| Доходы от реализации | Налоговая база по налогу на прибыль | Доходы от реализации | Налоговая база по налогу на прибыль | ||
| 1 квартал | 8,5 млн. руб. | 160 тыс. руб. | 10,5 млн. руб. | 90 тыс. руб. | |
| 2 квартал | 9,5 млн. руб. | 350 тыс. руб. | 8 млн. руб. | 50 тыс. руб. | |
| 3 квартал | 10,75 млн. руб. | 620 тыс. руб. | 13 млн. руб. | 150 тыс. руб. | |
| 4 квартал | 11,75 млн. руб. | 900 тыс. руб. | 13,5 млн руб. | 370 тыс. руб. | |
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.
Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2019 год:
- по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20% = 18 тысяч рублей.
- по итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
- по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.
В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2019 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:
- платежи в январе, феврале и марте 2019 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:
(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.
- Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.
(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.
- в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2019 года была отрицательной.
(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.
- для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2019 года и 1 квартале следующего года:
(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.
Нюансы расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
В нашем материале мы приводим формулы расчета авансовых платежей для организаций, не уплачивающих торговый сбор и не производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль.
1. В декларациях отражаются начисленные суммы авансов, а не фактически уплаченные. Например, если по итогам I квартала вы должны были заплатить в бюджет 10000 руб., а по факту перечислили лишь 5000 руб., то при расчете авансового платежа, подлежащего уплате по итогам I полугодия, в декларации все равно показывается 10000 руб.
2. Если сумма авансового платежа/налога за текущий отчетный период/год получилась меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то в бюджет ничего платить не нужно (п.1. ст.287 НК РФ). Такое возможно, например, при получении убытка за текущий отчетный период/год.
Пример
| Отчетный период/год | Налоговая база нарастающим итогом, руб. | Ставка налога, % | Сумма начисленного аванса/налога нарастающим итогом, руб. | Сумма аванса/налога, подлежащая уплате, руб. |
|---|---|---|---|---|
| I квартал | 100000 | 20 (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) | 20000 | 20000 |
| I полугодие | 300000 | 60000 | 40000 | |
| 9 месяцев | 700000 | 140000 | 80000 | |
| Год | 1500000 | 300000 | 160000 |
Эти суммы распределяются между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, по итогам I квартала в федеральный бюджет нужно перечислить 3000 руб. (20000 руб. х 3%/20%), в региональный – 17000 руб. (20000 руб. х 17%/20%).
График платежей и выводы
| Авансовые платежи только по итогам квартала | Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами | |
| до 28.01.2019 | 2 тысячи рублей доплаты за 2018 год 18 тысяч рублей | |
| до 28.02.2019 | 18 тысяч рублей | |
| до 28.03.2019 | 56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей) | 18 тысяч рублей |
| до 29.04.2019 | 18 тысяч рублей | зачтена переплата |
| до 28.05.2019 | зачтена переплата | |
| до 28.06.2019 | зачтена переплата | |
| до 29.07.2019 | — | — |
| до 28.08.2019 | — | |
| до 30.09.2019 | — | |
| до 28.10.2019 | 12 тысяч рублей | 12 тысяч рублей 10 тысяч рублей |
| до 28.11.2019 | 10 тысяч рублей | |
| до 30.12.2019 | 10 тысяч рублей |
Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.
Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.
Порядок расчета средней величины доходов
В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Этот лимит подняли еще в 2016 году с 10 до 15 млн рублей.
Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 2020 года.
- Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 – 4 кварталах 2019 года: (10,5 млн. руб. 8 млн руб. 13 млн. руб. 13,5 млн. руб.) = 45 млн. руб.
45 млн. руб. / 4 = 11,25 млн. руб. Это меньше, чем 15 млн руб., значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Вновь созданным организациям
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи пользуется намного больше компаний.
https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru
Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, автоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.
