Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – налогообложение

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Срок перечисления НДФЛ в бюджет

Контроль над исчислением и перечислением страховых взносов осуществляет ИФНС. Порядок исчисления и перечисления сумм определяется гл. 34 НК РФ. Исключение составляют отчисления на предупреждение травматизма, перечисляемые работодателями в ФСС. При оплате сумм в бюджет:

  • Взносы перечисляется без округления в величине, равной начисленной сумме в рублях и копейках.
  • Срок перечисления взносов при обложении всех доходов лица, установлен не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом начисления.
  • При совпадении даты платежа с выходным днем перечисление взносов производится в первый рабочий день.

Переводы взносов в бюджет осуществляются с разделением платежных поручений по КБК видов взносов.

Пример расчета начисленных взносов. Работник при увольнении получил компенсацию за положенный, но неиспользованный отпуск. Величина выплаты составила 10 000 рублей. Общий доход за календарный год работы составил 355 700 рублей. Работодатель начислил на сумму дохода: в ОПС 2 200 рублей, в ОМС – 510 рублей, в ФСС – 290 рублей, на НС и ПЗ – 20 рублей.

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно:

  • если в банке были получены наличные на выплату компенсации, то не позднее дня их получения;
  • если компенсация была перечислена на счет работника в банке, то не позднее дня перечисления;
  • если компенсация выплачивается из наличной выручки компании, то не позднее дня, следующего за днем, когда компенсация была выплачена работнику из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 21.02.2013 № 03-04-06/4831 ).

Сумму компенсации уволившийся сотрудник должен получить в день увольнения. Нарушение сроков выплаты по законодательству регулируется КоАП РФ.  Внушительные размеры штрафов способствуют своевременному выполнению работодателями обязанностей по выплате возмещения за неиспользованный отпуск при увольнении.

О чем следует помнить

При увольнении с занимаемой должности обязательно должны учитываться нормы, приведенные в ТК РФ, а также в директивах решения Правительства № 922. При нарушениях со стороны работодателя в силу вступает уголовный кодекс (УК). Согласно УК сотрудник имеет право подать иск для получения компенсации. Также иск подается и о взимании пени за период просрочки. При удовлетворении иска работодатель несет ответственность по УК (статья 145.1).

Потенциально возможные объемы компенсации при увольнении за неиспользованный отпуск рассчитываются при учете следующих факторов:

  • среднедневная зарплата работника. Здесь учитывается общий доход, полученный за предыдущий год работы на ИП или любом другом предприятии. После этого общий доход делится на количество времени, которое было отработано на протяжении года. Следует понимать, что это количество высчитывается без праздников, отгулов и т.п.;
  • отпуск вычисляется с учетом всего того объема отпускного периода, что не был востребован в подотчетном году.

В последнем случае задействуется специальная формула: СД= ОД / 12 / 29,3. Где:

  • СД – это общий доход, который получил человек за двенадцать месяцев, предварявших расчет;
  • 12 – это месяцы;
  • 29,3 – это усредненный индекс количества дней. Подобный индекс ратифицирован Постановлением №922.

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Кроме вышеописанной формулы может использоваться другое уравнение: СД= 29,3 х Км Кд. Оно расшифровывается следующим образом:

  • СД – это совокупный доход, полученный сотрудником за двенадцать месяцев, что были перед сокращением;
  • 29,3 – это усредненный показатель количества дней;
  • Км – это количество месяцев, который сотрудник полностью отработал;
  • Кд – это дни, что увольняемый отработал частично.

Любое предприятие или ИП имеет законное право предложить при увольнении альтернативное решение. Это решение предполагает не отпуск, а начисление соответствующей компенсации, что начисляется за неиспользованный отпуск.

ЕСН и компенсация за неиспользованный отпуск… …при увольнении

Закон разрешает работодателю заменять отпуск выплатой компенсации:

  • при увольнении работника (ст. 127 Трудового кодекса);
  • во время работы, если компенсируется часть отпуска свыше 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ);
  • в случае смерти работника.

Основание для выплаты — приказ руководителя, который составляется в свободной форме. Издается он по заявлению работника. При этом ряду категорий сотрудников предписано использовать предназначенные для отдыха дни полностью (согласно ч. 3 ст. 126 ТК РФ беременным женщинам и др.).

Как правило, выплаты организации в пользу работника облагаются налогом на доходы физлиц (НДФЛ). Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск? Освобождается от налога ряд видов дохода работника, они описаны в наших статьях: Какие есть виды компенсационных выплат?, Порядок оформления выходного пособия при увольнении.

Но для отпускной компенсации установлено исключение: она подпадает под НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Эта выплата не является отпускными, и срок уплаты налога по ней определяется по общему правилу — следующий день после выдачи денег (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск отражается по коду доходов 4800 «Иные доходы» (прил. 1 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Приведенные нормы относятся к выплатам при увольнении и в течение работы (при длительности отпуска, превышающей стандартную продолжительность 28 дней).

Увольняясь с работы и получая причитающуюся ему компенсацию, человек задается вопросом, а облагается ли она налогами? Да, подобные разновидности доходов облагаются налогом. Поэтому в подотчетных ведомостях размер компенсации отображается в графе «расходы/затраты по выплате зарплаты». Любые вычеты с возмещений причисляются к прочим затратам (статья 264 НК РФ). За их неуплату – ответственность согласно нормам УК.

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

В налоговой базе существует специальное изъятие на прибыли физлиц. На подобные, компенсационные, возмещения размер изъятия составляет 13%. Он начисляется на сумму всех доходов, которые имеют граждане. Сокрытие доходов предполагает ответственность по УК.Также нужно отметить, что сегодня ведутся разговоры, что может быть принята прогрессивная шкала специального назначения для расчета налога на доход физлиц на изменение общеустановленного процента налога (ставка изъятий — 13%).

Если такая прогрессивная шкала будет принята, то граждане, имеющие высокий доход, будут платить больше 13%. Такой вариант предлагается тогда, когда прогрессивная шкала и ее ставка будет находиться на уровне 20%. При этом ведутся разговоры о повышении НДС. Его ставка тоже может измениться.Такая шкала и ставка НДФЛ и НДС, по мнению экспертов, позволит государству получать дополнительные доходы.

Кроме него следует оплатить обязательные взносы в госфонды:

  • соцстрахования;
  • медстрахования;
  • пенсионный;
  • в различные территориальные структуры госфонда медстрахования.

В НК РФ четко прописано, какие налоговые изъятия следует уплатить при получении увольнительных возмещений. Любое уклонение и сокрытие доходов от уплаты налогов несет за собой ответственность, согласно УК. Все эти расходы необходимо не выпускать из виду, собираясь увольняться.

Таким образом, наниматель при увольнении своего сотрудника обязан оплатить конкретные компенсационные возмещения, а также обязательные взносы и налоговые изъятия на доходы. Подобные расходы несут любые организации и ИП при уходе работников, вне зависимости от сферы своей деятельности.

С начисленных компенсационных возмещений удерживаются страховые взносы. Любая организация и ИП, вне зависимости от сферы деятельности, играют роль специального налогового агента. По этой причине предприятия имеют определенные обязательства и ответственность по удержанию НДФЛ перед налоговой службой.

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Ставка может варьироваться, исходя из положений специального режима или общеустановленного режима налогообложения. У специального режима налогообложения имеются свои отличительные черты. Например, для специального режима существует возможность неуплаты определенных федеральных налогов. То есть, для такого режима предусмотрена определенная система льгот.

Выбор данного режима возможен, если сфера деятельности предприятия не подпадает под исключения. Налоговая ставка для специального режима может составлять 6% и 15%. Такая шкала налогообложения часто применяется малым бизнесом, вне зависимости от вида его деятельности. За неуплату налогов по спецрежимам (любая шкала налогообложения) предполагается ответственность по нормам УК.

Необходимо помнить, что компенсационные денежные выплаты, совместно с другими увольнительными начислениями, могут несколько превзойти максимально допустимую планку доходов, которая предусмотрена для ЕСВ. Расходы на компенсационные выплаты должны отражаться в форме №Д4.

Здесь имеется одна интересная особенность. Если работодатель компании выплачивает компенсацию уже после увольнения человека, то это воспринимается как «акт доброй воли». Такие суммы не подотчетны условиям действия ЕСВ. Причина здесь кроется в выплатах за неотработанный период.

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении НДФЛ работодатель должен удержать. Этот вид компенсационных выплат является исключением из числа не облагаемых налогом доходов физлиц (абз. 7 п. 3 ст. 217 НК России).

Момент удержания НДФЛ

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ, поэтому налоговый агент, которым выступает предприятие-работодатель, обязан указать удержанный из компенсационных выплат налог в специальном отчетном документе — справке формы 2‑НДФЛ. Данная справка представляется по итогам налогового периода компанией-налогоплательщиком, удержавшей НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск своего увольняемого работника.

Для того чтобы внести все необходимые данные в отчетный документ, требуется знать, какие использовать коды доходов (с ними можно ознакомиться в таблице приложения № 1 к приказу ФНС «Об утверждении кодов…» от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Правда, данному доходу (компенсационные платежи за неиспользованный отпуск) отдельного кода не присвоено.

Как рекомендовано Федеральной налоговой службой России в письме от 19.09.2016 № БС-4-11/17537, компенсацию следует отнести к иным доходам. Согласно же приложению № 1 к указанному выше приказу ФНС, таким выплатам соответствует код дохода компенсации отпуска при увольнении 4800. Вместе с тем данные компенсационные выплаты можно отнести также к доходам по оплате труда (код 2000) или отпускным (код 2012).

Итак, выплаты, производимые в форме компенсаций за неиспользованный ранее отпуск, облагаются и налогом с доходов физлиц, и страховыми взносами. Компания-работодатель при расчете с увольняемым сотрудником должна произвести все необходимые удержания и выплатить зарплату и компенсационные платежи в его последний день на работе.

{amp}gt;Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Начнем с изучения требований трудового законодательства в отношении того, в каких случаях организация вообще имеет право выплачивать работнику денежную компенсацию.

Прежде всего это случаи, когда работник увольняется. Причем тут у работника есть выбор — либо получить компенсацию за неиспользованный отпуск (и тогда день увольнения будет последним отработанным днем), либо уйти в отпуск с последующим увольнением и получить «обычные» отпускные (в этом случае работник фактически отгуляет положенные ему дни отпуска и днем увольнения будет последний день причитавшегося работнику отпуска). Тонкости реализации права на отпуск при увольнении прописаны в ст. 127 Трудового кодекса РФ.

Если же работник увольняться не собирается, выплачивать денежную компенсацию взамен фактических дней отдыха (отпуска) можно только в ограниченных случаях, предусмотренных ст. 126 Трудового кодекса РФ.

По общему правилу заменить денежной компенсацией можно только ту часть ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Причем делать это можно только по письменному заявлению работника, а не просто по инициативе работодателя. Впрочем, если работник написал подобное заявление, работодатель со своей стороны не обязан его удовлетворять, и тогда работнику придется отгулять весь положенный отпуск и получить отпускные, а не выходить на работу досрочно и получать одновременно и зарплату, и компенсацию за дни отпуска, превышающие обязательные 28 календарных дней.

Поэтому фактически воспользоваться своим правом на денежную компенсацию (без увольнения) могут только те работники, у которых продолжительность ежегодного отпуска превышает 28 календарных дней. Например, таможенники и милиционеры, которым установлен отпуск 30 календарных дней, или, скажем, работники образовательных учреждений, которым в соответствии с законодательством может быть установлен отпуск продолжительностью 42 или 56 календарных дней.

Если же работнику положен только стандартный отпуск по 28 календарных дней ежегодно, по трудовому законодательству получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск он может только в случае увольнения.

Не забывайте, что правило о выплате компенсации только за дни, превышающие 28 календарных дней каждого ежегодного отпуска, распространяется и на случаи суммирования ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год. Иными словами, если работник по каким-то причинам несколько лет подряд не был в отпуске и у него накопилось, скажем, 84 календарных дня неотгулянного отпуска (по 28 дней за три года), нельзя отправить его в отпуск на 28 календарных дней, а за остальные 56 дней выплатить денежную компенсацию — нужно дать ему отгулять все 84 дня.

Более того, такая ситуация — когда работник не был в отпуске больше двух лет — сама по себе является нарушением трудового законодательства. Ведь, согласно ст. 124 ТК РФ, в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации (или индивидуального предпринимателя — работодателя), с согласия работника допускается перенесение отпуска на следующий рабочий год, при этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

  • при увольнении работника (ст. 127 Трудового кодекса);
  • во время работы, если компенсируется часть отпуска свыше 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ);
  • в случае смерти работника.
Предлагаем ознакомиться:  Отпуск за работу в выходные дни

Что говорит закон

При увольнении происходит денонсация (аннулирование) подписанного трудового соглашения. Расторжение происходит по воле одного из подписантов (наниматель/сотрудник). При этом статья 127 ТК РФ говорит о существовании опции выплаты компенсации за неиспользованный перед уходом отпуск.

В то же время, когда работник не уходил на отдых более года, при калькуляции возмещаемой суммы за такой неиспользованный отпуск должно обязательно браться во внимание все время работы данного сотрудника на ИП/компанию. Но физическая компенсация возможна лишь за двенадцать месяцев. Оставшиеся дни увольняющийся имеет право отгулять.

По закону сотрудник за 1 месяц своей работы при увольнении получает право на компенсации за 2,3 дня (округление, как правило, ведется до 2). Аналогичный принцип применяется и при расчете количества отработанных за месяц дней.

Любые нарушения в калькуляции компенсации, назначаемой за неиспользованный отпуск, предполагают ответственность работодателя (статья 145.1 УК).

Стоит понимать, что в каждом ИП, компании и т.д. существуют свои размеры отпуска. Поэтому усредненные сроки будут иметь разные значения. Одновременно с этим статья 267 ТК РФ гласит, что несовершеннолетний гражданин имеет право на удлиненный отпуск – 31 суток.

Здесь существует еще один важный момент. Если сотрудник протрудился свыше пяти с половиной месяцев, то в его распоряжении есть возможность востребовать компенсации только за 28 дней. Такая опция действительна только если:

  • сокращение происходит в результате банкротства компании, недееспособности/смерти владельца организации, функционирующей в любой сфере деятельности;
  • человек отправляется на продолжительное обучение/курсы;
  • происходит урезание штата;
  • сокращение в связи с призывом в армию.

В иных обстоятельствах это правило компенсации не работает.

С одной стороны, специалисты Минфина России еще в 2006 г. (Письмо от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10) указали, что, поскольку в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ говорится об освобождении от ЕСН только сумм компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работника, в других случаях, например, если работнику выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно п. 8 ст.

Однако судьи с таким подходом не согласны. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 2590/09 обращается внимание на то, что компенсация за неиспользованные дни отпуска свыше 28 календарных дней освобождается от ЕСН, но не на основании абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст.

Аналогичное мнение выражали и арбитражные судьи, например, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.2006 по делу N А17-4562/5-2005, ФАС Центрального округа от 27.05.2008 по делу N А62-4451/2007 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2009 N А33-7475/08-Ф02-2007/09.

Однако до появления вышеупомянутого Постановления N 2590/09 некоторые судьи разделяли позицию налоговых органов и приходили к выводу, что с компенсации за неиспользованные дни отпуска (без увольнения работника) нужно начислять ЕСН, например в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2007 по делу N А26-6260/2006-212, от 22.02.2007 по делу N А42-1204/2006 и ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2008 N Ф03-А80/08-2/2263.

Особо подчеркнем, что все вышесказанное относится к случаям, когда компенсация за неиспользованный отпуск выплачена работнику в строгом соответствии с требованиями трудового законодательства.

Например, если «вредник» отгулял всего 28 календарных дней основного оплачиваемого отпуска и получил денежную компенсацию за дни дополнительного отпуска, предоставляемого ему за работу во вредных и опасных условиях, хотя, согласно ст. 126 ТК РФ, он должен был фактически отдыхать и все дни ежегодного дополнительного отпуска «за вредность».

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Начнем с того, что компенсации, выплаченные в нарушение трудового законодательства, нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Информация о том, что при наличии в трудовом законодательстве запрета на замену в определенных случаях отпуска денежной компенсацией ее выплата не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а следовательно, и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях гл. 25 НК РФ, содержится в целом ряде писем, например, в Письмах Минфина России от 16.01.

Отсюда следует, что в силу п. 3 ст. 236 НК РФ — в соответствии с которым в случае, если выплаты в пользу работника не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, они не признаются объектом обложения ЕСН — в ситуации, когда компенсация за неиспользованный отпуск была выплачена в нарушение законодательства (когда ее выплачивать было нельзя, а надо было предоставить работнику фактические дни отпуска), начислять ЕСН с суммы компенсации было не нужно.

С этим соглашаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08 по делу N А40-67263/06-14-379 суд указал, что ст. 126 ТК РФ не допускает замену денежной компенсацией отпуска работникам, занятым на вредных и опасных производствах, а к расходам по налогу на прибыль могут быть отнесены только компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст.

Аналогичным образом, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 N Ф04-2433/2006(20470-А27-14), от 12.05.2006 N Ф04-2720/2005(22307-А27-29), от 05.05.2006 N Ф04-2388/2006(22005-А27-33) и от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27) судьи также заключили, что по смыслу п. 8 ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда являются только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством, и, учитывая, что ст.

Однако следует обратить особое внимание на то, что организации, применяющие специальные налоговые режимы (не уплачивавшие ЕСН, но являвшиеся плательщиками взносов в Пенсионный фонд РФ, база для исчисления которых определялась в том же порядке, что и ЕСН), а также бюджетные учреждения при применении п. 3 ст. 236 НК РФ сталкивались со специфической проблемой.

Дело в том, что исходя из буквального прочтения данной нормы получается, что не платить ЕСН (и взносы в Пенсионный фонд РФ при «упрощенке» или «вмененке») при непризнании выплат в составе расходов в целях налогообложения прибыли могли только те организации, которые являлись плательщиками налога на прибыль, и только в отношении той части их деятельности, которая являлась объектом обложения налогом на прибыль.

Например, в отношении «упрощенцев» в Письмах Минфина России от 01.12.2008 N 03-11-04/2/184, от 24.09.2009 N 03-04-06-02/75 и в целом ряде других писем подчеркивалось, что, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, на них положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются.

Аналогичная позиция в отношении плательщиков ЕНВД и ЕСХН была выражена, в частности, в Письмах Минфина России от 23.08.2007 N 03-04-06-02/156 и УФНС России по г. Москве от 13.11.2008 N 19-11/105818 соответственно. Исходя из этой логики, спецрежимники должны были начислять страховые пенсионные взносы в том числе и на суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, выплаченные сотруднику, не собиравшемуся увольняться.

Впрочем, в арбитражной практике есть множество примеров, когда судьи не соглашались с такой позицией. Например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 13.03.2008 по делу N А12-12045/07 и ФАС Уральского округа от 13.10.2008 N Ф09-7305/08-С2 по делу N А60-143/08 судьи отмечали, что использование положений п. 3 ст.

236 НК РФ в зависимости от режима налогообложения ставит лиц, которые трудятся в организациях, находящихся на УСН или применяющих ЕНВД, в неравное положение по отношению к работникам фирм с общей системой налогообложения, и, значит, нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, провозглашенный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Поэтому и спецрежимники могут пользоваться льготой по ЕСН, установленной в п. 3 ст. 236 НК РФ, и не начислять пенсионные взносы на выплаты, освобожденные от ЕСН или осуществленные за счет чистой прибыли организации, однако, безусловно, им нужно будет доказать, что «льготируемые» выплаты произведены именно за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога (см. также Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А41/4840-09).

В отношении некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, отметим, что в Письмах Минфина России от 08.11.2006 N 03-05-02-04/172, от 18.03.2009 N 03-03-06/4/18, от 24.04.2009 N 03-04-06-02/32 и многих других разъяснялось, что п. 3 ст. 236 НК РФ применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым работникам за счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от внереализационных доходов.

Определение размера выплаты

Вариантов всего два:

  • при увольнении сотрудника;
  • вместо неиспользованной им части отпуска, превышающей минимальную установленную законодательством продолжительность.

Отметим, что в первом случае компенсация должна быть сделана вне зависимости от того, по каким причинам трудовой договор прекратил своё действие. Если дополнительный отпуск к моменту увольнения тоже не был использован, то и его необходимо будет компенсировать.

Выплату нужно будет сделать и при переводе из организации в организацию, и в случае, если работника лишь переводят на другую должность, оформляя это через увольнение с нынешней.

Помимо этого, если сотрудником не был использован отпуск за предыдущие годы, его тоже необходимо будет компенсировать. Законодательством количество накопленных дней никак не ограничивается, и за все нужно будет сделать выплаты.

Выдаётся вся сумма одновременно с заработной платой и другими выплатами, которые необходимо сделать работнику, в рамках полного расчёта непосредственно в день увольнения.

Второй случай – компенсация неиспользованного отпуска может происходить не из-за увольнения, а потому что сам работник выразил желание заменить деньгами дополнительные дни своего отпуска, превышающие 28 суток, которые обязательно должен отдыхать согласно законодательству.

Рассмотрим, какие удержания необходимо сделать с выплачиваемой сотруднику в этих случаях суммы. Что в первом, что во втором случае они будут одинаковыми.

При добровольных обстоятельствах ухода работник должен получить расчет от нанимателя в свой последний рабочий день. Сам расчет подразумевает следующие возмещения:

  • зарплата за выполнение условий своей трудовой деятельности;
  • возмещение за неиспользованный отпуск;
  • иные компенсационные покрытия, если они были прописаны в договоре.

В ситуации, когда человек наперед отгулял положенный ему отдых, бухгалтерия должна провести перерасчет отпускных. В результате это время будет высчитано с начисленной зарплаты.

Стоит отметить, что для физических лиц здесь существуют некоторые нюансы. Во время течения отпуска/лечения для физических лиц имеется возможность подачи заявление о расчете.

Работодатель не вправе менять дату увольнения. Здесь необходим формуляр Т-8. В нем должна присутствовать оговорка, что сотрудник на момент увольнения пребывает в отпуске / на лечении. Поэтому наниматель не располагает полномочиями своевременно ознакомить своего подчиненного с соответствующими предписаниями.

При добровольном увольнении подсчет размеров возмещения осуществляется согласно ТК РФ (статья 127). Компенсационные выплаты могут заменяться на отпуск, который увольняемый волен отгулять перед своим уходом. Расходы оплачивает компания.

Когда уход сотрудника происходит по обоюдному согласию, согласно ТК РФ предусмотрен следующий алгоритм:

  • директор организации или руководитель ИП должен издать приказ об увольнении конкретного работника. В этом указе последний должен обязательно поставить свою подпись;
  • увольняющийся должен оформить заявление, в котором он указывает причину ухода с работы. Она должна быть прописана с обязательной формулировкой: «По соглашению сторон»;
  • работодатель подписывает заявление, тем самым давая на это свое согласие. На документе должна стоять соответствующая формулировка (статья 78 ТК). Также и в книжке увольняемого ставится пометка об увольнении по пункту «Соглашение сторон».

В составленном приказе-распоряжении обязан содержаться пункт о возмещении компенсации за неиспользованный отпуск и иных возмещений, если таковые предусмотрены. При этом расходы ложатся на работодателя.

Вместе с тем, бывают ситуации, когда сроки увольнения уже настали, но работник из-за производственной надобности не может покинуть свое рабочее место. Это случается при опасной деятельности человека (пожарный и т.д.) или же когда моментальный уход человека может крайне негативно повлиять на доходы компании (остановка производства, нарушение логистики и т.п.). В таком случае он должен написать повторное заявление. Также возможен перенос даты соглашения на иной срок.

Для расчета среднедневного заработка учитывают суммы начислений за последние 12 месяцев работы сотрудника:

  • суммы заработной платы за фактически отработанное время;
  • дополнительные выплаты, характерные для определенных отраслей производства (вредные условия, работа в ночное время, оплата производственной деятельности в праздничные и ночные часы);
  • начисления по районным коэффициентам;
  • доплаты за выслугу лет, профессиональное мастерство и прочие надбавки к окладу и тарифной ставке.
Предлагаем ознакомиться:  Компенсация за неиспользуемый отпуск при сокращении штата: правильный расчет выплат и сроки выдачи

В размер учитываемых для расчета выплат не принимаются начисления:

  • по среднему заработку;
  • по листкам нетрудоспособности;
  • пособия по беременности и родам;
  • материальной помощи;
  • организация питания;
  • покрытие проезда;
  • за период обучения;
  • по оплате отдыха.

Зсд =Фзп : 12 : 29,3,

Зсд — величина среднего дневного заработка,

Фзп — фактические начисления, принимаемые к расчету,

12 — количество месяцев в году.

Зсд = Фзп : (29,3 х Чм См), где

Чм — количество полных отработанных месяцев,

См — суммарные календарные дни месяца, которые полностью сотрудником не отработаны.

См = 29,3 : Кд х Чо,

  • Кд — количество календарных дней месяца,
  • Чо — отработанное число дней в месяце.

Ко = Зсд х Кд,

Ко — компенсация неиспользованного отпуска при увольнении.

Экономисту Петровой И.В. на руки была выдана сумма компенсации в размере 20784,93 руб.

Показатели Величина
1 Количество дней неиспользованного отпуска (за 02.05.14.-14.05.15. 28 календарных дней) 28 дней
2 Совокупный доход за 12 предшествующих месяцев 300000 руб.
3 Среднедневной заработок (300000 : 12 : 29,3 = 853,24 руб.) 853,24 руб.
4 Компенсации неиспользованного отпуска (853,24 х 28 = 23890,72 руб.) 23890,72 руб.
5 Вычет налога на доход физических лиц (23890,72 х 13% = 3105,79 руб.) 3105,79 руб.
6 К выдаче на руки (23890,72 – 3105,79 = 20784,93 руб.) 20784,93 руб.

Если работодатель не выплатит увольняющемуся работнику компенсацию за неиспользованный отпуск, а трудинспекция узнает об этом (например, работник напишет жалобу), то работодателя оштрафуют. Размер штрафа составляет (ч.6 ст.5.27 КоАП РФ):

  • от 30000 руб. до 50000 руб. – для юрлица-работодателя;
  • от 10000 руб. до 20000 руб. – для должностных лиц юрлица-работодателя;
  • от 1000 руб. до 5000 руб. – для ИП-работодателей.

Кстати, если компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель выплатит, но с нарушением установленного срока, то вместе с этой компенсацией работодатель обязан выплатить работнику еще и другую компенсацию – за задержку трудовых выплат (ст.236 ТК РФ).

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Зсд =Фзп : 12 : 29,3,

Зсд = Фзп : (29,3 х Чм См), где

См = 29,3 : Кд х Чо,

Взносы на компенсацию при увольнении

  • налог на доходы физических лиц (13 %);
  • в Пенсионный фонд РФ (22%);
  • в ФФОМС (5,1%);
  • в ФСС (2,9 %);
  • сбор от несчастных случаев на производстве (размер зависит от вида деятельности предприятия).

Теперь совершенно неважно, включены ли выплаты работникам в состав расходов в налоговом учете на основании ст. 255 НК РФ или нет. А потому однозначно отпадает возможность не платить страховые взносы с сумм компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной в нарушение требований трудового законодательства, апеллируя тем, что эти выплаты не признаны в целях налогообложения прибыли.

Получается, что единственная возможность не уплачивать страховые взносы связана с тем, включены ли выплаты в перечень необлагаемых сумм, приведенный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, или нет. Однако и сам этот перечень отличается от перечня необлагаемых выплат, содержавшегося в ст. 238 НК РФ.

В частности, согласно абз. «д» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами в 2010 г. освобождаются установленные законодательством выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Примечание. Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника не подпадают под освобождаемые от обложения страховыми взносами.

Значит, даже в случае, если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается именно в связи с увольнением работника, с нее нужно начислять и уплачивать страховые взносы в общеустановленном порядке. Безусловно, начислять взносы придется и в случае, если компенсация за неиспользованный отпуск выплачена в нарушение требований трудового законодательства.

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

А вот если работнику, не увольняющемуся из организации, выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск в случаях, разрешенных трудовым законодательством, например за дни ежегодного основного отпуска, превышающие 28 календарных дней, новый Закон в общем-то оставляет возможность для маневра.

Дело в том, что, согласно абз. «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, страховыми взносами не облагаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Как видим, эта норма аналогична той, что содержалась в абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

А как мы отметили ранее, судьи (например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 2590/09), анализируя данную норму, приходили к выводу, что компенсация за неиспользованные дни отпуска свыше 28 календарных дней, предусмотренная трудовым законодательством (в ст. 126 ТК РФ), является компенсационной выплатой, производимой физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, и, значит, не должна облагаться ЕСН.

Однако финансисты и налоговики, скорее всего, будут придерживаться иной позиции — раз даже компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении исключена из состава «льготируемых» выплат и должна облагаться страховыми взносами, то тем более должны облагаться страховыми взносами «обычные» компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работнику, не увольняющемуся из организации, в случаях, предусмотренных законодательством.

При определении дней для расчета суммы учитываются все виды неиспользованных отпусков. Выплата производится:

  • Без дополнительных распоряжений руководителя, на основании приказа об увольнении сотрудника. Одновременно не требуется подача заявления на получение компенсации. Обязанность работодателя производить расчет с работником при увольнении установлена ТК РФ.
  • При составлении записки-расчета формы Т-61. Бланк заполняется работниками кадровой службой и бухгалтерии. Сотрудники заверяют заполняемые ими части записки-расчета.
  • В документе формы Т-61 представлен подробный расчет положенной суммы и НДФЛ, удержанный из дохода работника.
  • За вычетом суммы НДФЛ, удержанных работодателем.

Окончательный расчет с работником при расторжении или прекращении договора производится в последний рабочий день, являющийся одновременно днем увольнения. При расчете исчисляется НДФЛ и определяется сумма страховых взносов, начисленных на выплату. Для верного определения сумм налога и взносов необходимо правильно определить налогооблагаемую базу.

Ставки страховых взносов и применяемые их виды определяются применяемой в организации или ИП системой налогообложения. В 2018 году предусмотрены ставки, установленные в ст. 426 НК РФ для периода 2017-2020 годов. Пониженные ставки предусмотрены для предприятий с льготными условиями, специальными режимами или особыми видами деятельности. Дополнительные отчисления производят организации, чьи сотрудники трудятся в условиях, дающих право на досрочный выход на пенсию.

Вид отчислений предприятия на ОСНО Ставка стандартного размера
Взносы на ОПС до достижения предельной величины 22%
Взносы на ОПС свыше предельной величины 10% применяется к суммам, полученным накопительным итогом в 2018 году свыше 1 021 000 рублей
Взносы на ФСС с учетом ограничительной суммы 2,9% до достижения дохода в размере 815 000 включительно
Взносы на ОМС 5,1%
Отчисления от НС и ПЗ 0,2% или иной тариф в зависимости от вида деятельности

Ошибка № 2. С 2018 года компенсация за неиспользованный отпуск указывается в отчетности отдельно. Ошибкой является отсутствие данных о компенсациях под кодом 2013 в справках 2-НДФЛ за 2017 год. Предприятие, неверно составившее справку, рискует получить штраф за каждый сформированный с нарушениями документ.

Подводя итоги

При уходе с работы необходимо знать все тонкости данного процесса. По закону человек может претендовать на несколько компенсационных возмещений, в том числе и за неизрасходованный отпуск. Также следует понимать специфику налогообложения компенсации, чтобы в дальнейшем не иметь проблем с законом. Причем это касается как работника, так и его нанимателя.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Москва)

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск: надо ли начислять страховые взносы в ФСС (2,9%) и несчастный случай (0,2%)? С уважением, Светлана.

В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Также, согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В данном перечне отсутствует такой вид компенсаций как компенсации за неиспользованный отпуск, которые не связаны с увольнением работников. Аналогичная ситуация была при начислении ЕСН на такие компенсации. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. № 2590/09 разъясняется, что в силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией;

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

таким образом, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По моему мнению, этот вывод можно применить и в отношении обложения страховыми взносами компенсаций за неиспользованный отпуск, которые не связаны с увольнением работников (т.е. на основании пп. и) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ на такие компенсации начислять страховые взносы не следует). Минфин свою позицию по данному вопросу пока не выразил.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.Заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Следовательно, по общему правилу на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника, данные страховые взносы начисляются. Что касается компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), то страховые взносы на нее не начисляются (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.

Когда компенсация положена, а когда нет

В любой ситуации при увольнении, будь то:

  • отпуск с последующим увольнением
  • получение выплаты за не отгулянный отпуск

работнику необходимо рассчитать количество неиспользованных дней отпуска за период с начала трудовой деятельности в этой организации.

Иногда случается, что работник отгулял отпуск за весь год, но увольняется до истечения отпускного стажа. Поэтому необходимо проверить отпускной стаж за весь период с момента трудоустройства.

При отпуске 28 дней за каждый отработанный месяц полагается 2,33 дня отпуска, который может быть округлен в пользу работника.

Исходя из этого необходимо рассчитать:

  1. общий трудовой стаж в организации
  2. общее число дней полагающегося отпуска за все годы работы
  3. число использованного отпуска
  4. разницу между положенным и использованным отпуском

Работник трудоустроился в организацию с 10 июля 2015 года. Увольняется с 13 августа 2018 года. Продолжительность отпуска 28 дней. За первый год работы использовано 21 день, за второй – 28, за третий – 14.

Налогообложение при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Таким образом, при увольнении за неиспользованный отпуск компания должна рассчитать размер компенсации.

Показатель Порядок расчета Результат
общий трудовой стаж в организации   3 года, 1 месяц
общее число дней полагающегося отпуска за все годы работы 28 * 3 года 28 / 12 * 1 мес. 86,33 дня
число использованного отпуска 21 28 14 63 дня
разниц между положенным и использованным отпуском 86,33 – 63 23,33 дня

Компенсация должна быть начислена за 23,33 дня.

Рассчитав число положенных к выплате дней не отгулянного отпуска необходимо рассчитать сумму выплат, которая определяется исходя из среднедневного заработка

Сумма выплаты = число дней отпуска * среднедневной заработок

Среднедневной заработок рассчитывается исходя из начислений заработной платы (выплаты, связанные с трудовой деятельностью) в расчетный период, которым будет являться срок испытания до момента увольнения.

При случае увольнения число дней не округляется или округляется только в пользу работника.

Увольняемые любым причинам работники, проработавшие у работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающий право на отпуск, получают компенсацию за полный отпуск.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ П. Сутулин

Компенсация работнику выплачивается в последний день работы, за задержку выплат на работодателя предусматривается ответственность

Вид нарушения Ответственность
Задержка выплат

Ст. 236 ТК РФ

Выплаты компенсации за просрочку не менее 1 / 150 ключевой ставки ЦБР (7,25%) от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки
Невыплата или неполная выплата

Ст. 5.27 КоАП РФ

Должностные лица 10000 – 20000 руб.
ИП 1000 – 5000 руб.
Юридические лица 30000 – 50000 руб.

Налогообложение компенсации при увольнении

Выплаты за неиспользованный отпуск относятся к доходам работников, поэтому они по ст. 217 НК РФ должны облагаться НДФЛ (за исключением компенсации за задержку отпускных) с учетом положенных работнику вычетов, уменьшающих налоговую базу, и перечисляются работодателем в ФНС по месту нахождения организации до последнего дня месяца выплаты отпускных.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды земельного участка под жилым домом

Ставки НДФЛ составляют:

  • для резидентов – 13%
  • для нерезидентов – 30%

Страховые взносы плательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Исчисление страховых взносов (база) ОПС ОСС ОМС
Предельная величины базы для исчисления:

ОПС – 1021000 руб.;

ОСС – 815000 руб.

22,0%

(максимум 224620 руб.)

2,9%

(максимум 23635 руб.)

В отношении иностранных граждан и лиц без гражданства: 1,8%

(максимум 14670 руб.)

5,1% (предельная база не устанавливается, взимается со всей суммы выплат)
Свыше предельной базы 10%

При этом важно учесть, что тарифы могут меняться в зависимости от применяемого налогового режима (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, ОСНО) и доходов организации или ИП.

На это неоднократно обращали внимание и судьи, например в Постановлениях ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1849/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 по делу N А29-7782/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 N Ф04-6078/2008(3514-А81-42).

Поэтому некоммерческие организации (включая бюджетные учреждения в соответствии со ст. 321.1 НК РФ) обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, при этом:

  • в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств;
  • а налоговая база по налогу на прибыль в бюджетных учреждениях определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше разъяснений Минфина России, получается, что без проблем использовать п. 3 ст. 236 НК РФ и не уплачивать ЕСН с суммы компенсации за дополнительный отпуск, которую по правилам Трудового кодекса выплачивать не следовало, некоммерческие организации и бюджетные учреждения могут только в том случае, если данная выплата была осуществлена за счет средств от приносящей доход деятельности (являющихся объектом обложения налогом на прибыль) и рассматриваемые расходы не были отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

А вот если выплата производилась за счет бюджетных или иных целевых средств, которые не включаются в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, налоговые органы вполне могут не согласиться с применением п. 3 ст. 236 НК РФ и потребовать, чтобы организация уплатила ЕСН и пенсионные взносы с данных сумм.

Арбитражная практика по вопросу правомерности использования некоммерческими организациями положений п. 3 ст. 236 НК РФ неоднозначна. С одной стороны, есть примеры судебных решений, в которых судьи занимали такую же позицию, что и финансисты в упомянутых выше Письмах (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.

Но, с другой стороны, были и случаи, когда судьи приходили к выводу, что п. 3 ст. 236 НК РФ не содержит никаких ограничений по его применению в отношении выплат, произведенных за счет целевых средств и не учитываемых при налогообложении прибыли. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.

2007 N Ф04-4608/2007(36143-А67-34) по делу N А67-378/2007 суд признал незаконным решение налогового органа о начислении ЕСН на премии, которые были выплачены за счет целевых средств, аргументировав это тем, что из смысла п. 3 ст. 236 НК РФ не следует, что он не распространяется на некоммерческие организации и, более того, по общему правилу такие организации признаются плательщиками налога на прибыль, а освобождение от обязанности включать в налоговую базу некоторые виды доходов не означает установление иного объекта по ЕСН, чем для иных юридических лиц.

А в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.06.2006 по делу N А12-24649/2005 судьи указали, что законодательными актами не установлена зависимость применения данных норм от источников финансирования, за счет которых осуществляются указанные выплаты, в связи с чем ссылка налогового органа на то, что нормы п. 3 ст. 236, ст. ст.

Соответственно, если сотрудник увольняется с работы в текущем году, и отпуск свой он не использовал, то ему необходимо сделать расчет, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работодатель обязан предоставить работающему сотруднику отпуск, который оплачивается в обязательном порядке, не менее 28 дней каждый год. Компенсация за неиспользованный отпуск не приравнивается к необлагаемым доходам граждан, который установлены статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Важный нюанс: если сотрудник увольняется с работы по переводу, ему также следует сделать компенсационные выплаты за отпуск, который он не использовал. Это касается не перевода из одного филиала в другой, так как работодатель остается один и тот же. Данное правило применимо к сотрудникам, которых переводят в рамках одного холдинга. Выплачивая компенсацию, работодатель обязан провести обязательные налоговые отчисления.

Для того, чтобы определить налоговую базу при выплате компенсации, нужно правильно провести расчет дней неиспользованного отпуска. Полное количество дней (не менее 28) насчитываются работнику, который проработал на предприятии 11 месяцев. В остальных случаях, происходит расчет дней отпуска в соответствии с количеством отработанных месяцев.

В налоговую базу отчислений входит налог на доход физических лиц, который составляет 13% от суммы всех доходов граждан, а также следующие обязательные платежи – взносы:

  1. в Пенсионный фонд Российской Федерации;
  2. в Фонд соцстрахования;
  3. взнос в Фонд обязательного медицинского страхования;
  4. взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

То есть, следует проводить вычеты и удержания при начислении компенсации за неиспользованный отпуск по всем указанным статьям на взносы и налоги. Налоговый кодекс дает четкий ответ, какие налоги платить за компенсацию отпуска при увольнении. Не нужно начислять на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве.

  • для резидентов – 13%
  • для нерезидентов – 30%

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Нужно ли платить компенсацию за неиспользованный отпуск внешнему совместителю?

Ответ: Всем сотрудникам, в том числе и внешним совместителям необходимо предоставить выплату за неиспользованный отпуск, так как гарантии и компенсации, по ТК РФ, для любых совместителей предусмотрены в том же объеме, что и основным сотрудникам.

Вопрос №2: Можно ли простить работнику излишне уплаченные отпускные и как поступить с излишне уплаченным НДФЛ?

Ответ: Организация может не оформлять возврат отпускных, то есть в пользу работника могут быть не учтены переплаты. Но при этом отпускные являются доходом работника и ни о каком возврате НДФЛ не должен возникать вопрос.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Бесплатная юридическая консультацияМосква, Московская область звоните: 7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: 7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Вопрос № 1. Учитывается ли предыдущая ставка страховых взносов, начисляемых на компенсацию, исчисленную за предыдущие годы? Ставка изменилась с связи со сменой системы налогообложения.

При исчислении страховых взносов учитывается ставка, используемая в компании на момент начисления суммы.

Вопрос № 2. Выплачивается ли компенсация, если руководитель предоставляет отпуск в последующим увольнением?

Работнику, оформившему отпуск с последующим увольнением, выплачивается отпускные в сумме, равной компенсационной выплате.

Ответственность за невыплату компенсации за неиспользованный отпуск

Расчет производится по сумме заработка, полученного у работодателя в предыдущем периоде. При исчислении среднего заработка учитываются все доходы, полученные лицом, за исключением необлагаемых компенсационных выплат.

Расчетный период для определения дней отпуска определяется как рабочий год лица на конкретном предприятии. Период положенного отпуска рассчитывается от даты приема лица на работу с исключением дней, не дающих право на отпуск:

  1. Периода отпуска без предоставления оплаты за период свыше 14 дней календарного года.
  2. Отпуска по уходу за ребенком.

Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск предоставляется при работе в особых условиях, дающих право на льготу. Лицам, трудоустроенным по договорам ГПХ или при продолжительности работы на предприятии до увольнения менее месяца, отпуск или компенсация при увольнении взамен неиспользованных дней не положены.

Сумма взамен отпуска выплачивается как основному составу работников предприятия, так и совместителям. Компенсация внутреннему совместителю рассчитывается отдельно от суммы по основному месту работы.

НДФЛ, удерживаемый из доходов увольняемого лица

Полученная работником при увольнении компенсация подлежит обложению НДФЛ. В перечне сумм доходов компенсация указана как не входящая в список необлагаемых налогом выплат при увольнении (п. 3 ст. 217 НК РФ). При расчете с работником важно определить дату получения дохода для последующего перечисления налога в бюджет:

  • Компенсационные суммы не относятся к заработной плате. Датой получения работником сумм при увольнении считается последний рабочий день, возникновения дохода – день выплаты.
  • Днем возникновения обязательств по уплате налога считается дата расчета с сотрудником через кассу организации или путем перечисления на личный счет работника (ст. 223 НК РФ).
  • Срок уплаты налога в бюджет установлен на следующий день после получения увольняемым сотрудником дохода.
  • Перечисление налога до проведения расчета с работником запрещено. НДФЛ не должен быть уплачен из средств предприятия.

Соответственно, в отчетности 6-НДФЛ будут отражены даты получения дохода, удержания налога и срок его перечисления в бюджет.

Освобождены от обложения налогом выплаты наследникам умершего работника. Суммы, полученные от физического лица в порядке наследования, не подлежат обложению (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Нужно использовать следующую формулу: 28 / 12 * КМНО, где

28 – общее количество дней отпуска;12 – количество месяцев в году;КМНО – количество месяцев неиспользованного отпуска.

Например, на день увольнения работник имеет 7 месяцев и 13 дней «отпускного» стажа. Так как количество дней меньше половины месяца, то бухгалтер должен округлить полные месяцы в меньшую сторону. Поэтому, работник имеет 28 / 12 * 7 = 16, 31 день отпуска.Если его «отпускной» стаж больше половины месяца, то округлять нужно в большую сторону. Например, работник 8 месяцев и 27 дней не использовал отпуск. Следовательно, у него есть 28 / 12 * 9 = 21 день отпуска.

Ко = Зсд х Кд,

28 – общее количество дней отпуска; 12 – количество месяцев в году; КМНО – количество месяцев неиспользованного отпуска.

Например, на день увольнения работник имеет 7 месяцев и 13 дней «отпускного» стажа. Так как количество дней меньше половины месяца, то бухгалтер должен округлить полные месяцы в меньшую сторону. Поэтому, работник имеет 28 / 12 * 7 = 16, 31 день отпуска. Если его «отпускной» стаж больше половины месяца, то округлять нужно в большую сторону. Например, работник 8 месяцев и 27 дней не использовал отпуск. Следовательно, у него есть 28 / 12 * 9 = 21 день отпуска.

Расчет количества дней, за которые положена компенсация

Согласно ст. 217 НК РФ, компенсация отпуска при увольнении должна облагаться НДФЛ. Данный налог следует рассчитать и удержать именно из суммы компенсации в дату ее выплаты.

Тем не менее из данного общего правила имеются некоторые исключения. Так, например, не подлежит обложению НДФЛ сумма компенсации, которая была выплачена в порядке наследования. Это предусмотрено положениями ст. 217 НК РФ и письма Минфина № 03-04-05/33652.

Предусмотрено несколько вариантов перечисления НДФЛ. Они определяются в зависимости от способа, который использовался для выплаты:

  • В случае, когда компенсационная сумма была получена наличными деньгами в банке, НДФЛ перечисляется не позже даты их получения увольняющимся сотрудником.
  • В случае зачисления суммы компенсации на банковский счет увольняющегося работника НДФЛ перечисляется не позже даты перечисления денег.
  • При получении компенсации наличными деньгами НДФЛ перечисляется не позже даты, следующей за днем выплаты суммы из кассы предприятия или организации.

Нормативное регулирование

ТК РФ отражает необходимость получения компенсации за неиспользованный отпуск, если работник увольняется (ст. 127)

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 определяет последовательность расчета средней заработной платы как основы для расчета отпускных

Гл. 34 НК РФ посвящена страховым взносам во внебюджетные фонды

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ регулирует вопросы социального страхования

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ определяет порядок уплаты пенсионных взносов

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ регулирует страхование от несчастных случаев

Правила «Об очередных и дополнительных отпусках» (от 30 апреля 1930 г. N 169) ст. 28-30 используются в рамках, не противоречащих действующему ТК РФ

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector