Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)


Как рассчитать НДФЛ при выдаче займа работнику

Договор займа с сотрудником — образец, НДФЛ

Требования к работнику и к организации

В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.

В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:

  • его личностных качеств (ответственность, качество труда);
  • продолжительности работы в компании;
  • величины получаемого дохода (заработной платы);
  • наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
  • характеристики непосредственного руководителя работника;
  • целей, для которых запрашивается ссуда.

Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.

При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.

Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.

Выдаваемые средства не касаются коммерческих или предпринимательских целей ни одной из сторон соглашения.

Важно! Если сотрудник запрашивает крупную сумму средств с указанием конкретной цели их использования, работодатель вправе запросить подтверждающие документы (план квартиры проживания или договор-намерение при покупке жилья, справку о составе семьи, медицинское заключение при необходимости лечения).

Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.

Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.

После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:

  • начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
  • удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
  • перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:

  • ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
  • кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.

В законодательстве не предусмотрено никаких особенных требований ни к организации, которая выступает в роли займодателя, ник сотруднику, который является заёмщиком.

Только нужно придерживаться положений Федерального закона от 07. 08. 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма».

В этом законе сказано, что контролю со стороны государства, подлежат операции, которые совершаются на сумму более 600-сот тысяч рублей. Это касается как рублёвых расчётов, так и расчётов в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день совершения сделки.

Договор займа с сотрудником - образец, НДФЛ

Подлежат контролю следующие операции в рамках вышеуказанной суммы:

  • с наличностью;
  • выдача или получение займа и кредита;
  • операции по банковским вкладам;
  • сделки с движимым имуществом.

Однако есть ограничение – сделка подлежит контролю, если юридическое лицо, которое не является кредитной организацией, выдаёт займ постороннему физическому лицу.

Только в этом случае, сделка подлежит контролю. Так как предполагается выдача займа своему сотруднику, то не стоит принимать во внимание положения данного закона.

Попутно выясним, не установлено ли законодательно каких-либо ограничений по размеру суммы займа, которую организация вправе выдать своему работнику. Напомним, что есть два способа передачи денежных средств по договору займа: наличными из кассы и в безналичной форме путем перечисления на банковскую карту сотрудника.

В первом случае возникает вопрос о том, вправе ли работодатель выдать наличными из кассы сумму денежных средств, превышающую 100 000 руб. Ведь наличные расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями ограничены размером платежей. Общая сумма наличных платежей в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб.

либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Однако мы рассматриваем ситуацию, когда заем выдается физическому лицу. Поэтому данное ограничение сюда не относится, и заем разрешается выдать наличными без ограничений (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Для безналичных расчетов ограничения не установлены, поэтому и при перечислении денег на банковскую карту работника сумма займа может быть любой.

К сведению. Если заемные средства перечисляются на банковскую карту работника, кредитная организация может взимать комиссию за банковское обслуживание карты. Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с этой суммы?

Банковская комиссия, уплаченная организацией-работодателем при перечислении на карточки работников заработной платы, не является доходом сотрудника и не облагается НДФЛ. Связано это с тем, что работодатель обязан обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным способом, включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках. Это подтверждает, в частности, и Минфин России в Письмах от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255 и от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387.

Однако перечисление работникам заемных средств осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений. Поэтому и платежи организации банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам сумм денежных средств, обязанность по выплате которых не установлена трудовым законодательством, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351.

При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые были выданы в связи:

  • с приобретением (строительством) на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
  • приобретением на территории РФ земельных участков, предоставленных для ИЖС, или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, либо доли (долей) в них.

При этом необходимо соблюдение трех условий.

Первое — условие о целевом назначении займа. В нашем случае из такого договора займа должно усматриваться, что единственно допустимым направлением расходования выданных на его основании средств является приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Это косвенно подтверждает Минфин России в Письме от 19.06.2014 N 03-04-07/29416.

Второе условие — наличие у работника права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении (строительстве) жилья, приобретении земельных участков в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если же работник уже использовал имущественный вычет ранее, то у него отсутствует право на его повторное получение (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Третье условие — необходимость документального подтверждения права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ). Таким документом является уведомление, выдаваемое налоговой инспекцией по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714. До представления этого уведомления НДФЛ с материальной выгоды следует исчислять и удерживать по ставке 35% (Письмо Минфина России от 01.09.

2010 N 03-04-05/6-513). При этом налог, удержанный до представления уведомления, излишне уплаченным не признается (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8790). Однако, согласно разъяснениям финансистов, начиная с месяца, в котором работник представит в фирму уведомление, НДФЛ, ранее исчисленный по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, подлежит зачету в счет уплаты НДФЛ с прочих доходов работника, облагаемых по ставке 13%.

Нередко у бухгалтеров возникает такой вопрос: как быть в случае, если фирма предоставила заем работнику не для покупки (строительства) жилья, а для погашения ипотечного кредита, который ранее был взят работником на его приобретение? В таком случае с материальной выгоды за пользование заемными средствами, которые организация предоставила работнику для погашения им ранее оформленного ипотечного кредита на приобретение жилья, следует удержать НДФЛ. Эта точка зрения подтверждается разъяснениями Минфина России (Письмо от 24.01.2012 N 03-04-05/9-62).

Рассмотрим случаи, когда займ облагается НДФЛ. Это происходит, если компания позволяет распоряжаться заёмными средствами на условиях, лучших, чем в банках. Этот параметр определяется по формуле «2/3 от ставки рефинансирования» и называется предельной ставкой. Если ставка за займ ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то вы обязаны заплатить с такой материальной выгоды НДФЛ. Это же, естественно, касается и беспроцентных займов от организации.

Получившуюся предельную ставку умножают на сумму займа и на соотношение количества дней использования займа и количество дней в текущем году. С получившейся суммы материальной выгоды оплачивается НДФЛ.

С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:

  • заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
  • заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
  • экономия на процентах фактически является материальной помощью;
  • экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.

Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу

Договор займа с сотрудником - образец, НДФЛ

Если по состоянию на 01.01.2016 заем не был погашен, то по нему в этом году тоже нужно ежемесячно исчислять матвыгоду и НДФЛ. Первый раз это нужно было сделать на 31.01.2016. Причем нужно было исчислить НДФЛ с матвыгоды не только за январь 2016 г., но и за весь период пользования займом до 01.01.2016. Это безопасный вариант, поддерживаемый в Минфине (подробности — в ,2016, № 1, с. 26).

Приведем порядок расчета матвыгоды на 31.01.2016, чтобы вы могли проверить себя. При этом исходим из того, что в январе 2016 г. не было частичного погашения такого «переходного» займа.

По беспроцентному займу расчет следующий.

Предлагаем ознакомиться:  Переход права собственности на акции

ШАГ 1. Сначала рассчитайте проценты по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ за январь 2016 г. по формуле (1).

* Ключевая ставка ЦБ, действовавшая на 31.01.2016.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем выдачи займа, по 31 декабря года выдачи включительно — если не было частичных погашений;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последнего частичного погашения займа, по 31 декабря того же года включительно — если было хотя бы одно частичное погашение.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы (шаг 1, шаг 2, шаг 3). Это и будет матвыгода на 31.01.2016, с которой в тот же день, 31 января, нужно было исчислить НДФЛ.

А вот расчет по процентному займу.

ШАГ 1. Рассчитайте разницу между процентами по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ и договорными процентами за январь 2016 г.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последней уплаты процентов по этому займу, по 31 декабря того же года включительно;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня выдачи займа по 31 декабря года выдачи включительно.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы. Это и будет матвыгода, с которой нужно было исчислить НДФЛ на 31.01.2016.

В дальнейшем НДФЛ с матвыгоды по «переходным» займам определяйте в общем порядке, то есть на последний день каждого календарного месяца (на 29.02, 31.03 и так далее до месяца погашения займа).

Прежде всего, сотрудник должен написать заявление на имя руководителя с текстом, в котором будет грамотно указано на какие цели, какая сумма его интересует.

После предварительного рассмотрения и согласования работник начинает подготавливать необходимые документы.

Составляется сам договор беспроцентного займа для сотрудника. Туда вноситься все его паспортные данные, место прописки и проживания, стаж работы и прочее.

Обязательно должна стоять фирменная печать компании. Наличие подписи главного бухгалтера, ведь он ведет бухгалтерский учет всей компании.

Организация Сумма кредита Процентная ставка Время анализа
Монеза 60 тыс. руб. 0,35 % 15 мин.
Турбозайм 15 тыс. руб. 2,17 % 5 мин.
Лайм 20 400 руб. 2,13 % 5 мин.

Денежные средства могут выдаваться на любые потребности сотрудника (ст. 809 ГК РФ):

  • на покупку жилья, машины,
  • на поездку на море, на отдых,
  • на лечение,
  • на обучение.

Если в договоре было конкретно указано, на какие именно цели нужны средства, то компания вправе запросить после у сотрудника подтверждающие справки или документы о том, что именно на указанные цели пошли средства.

Пример заявления

Каким образом происходит оформление заявления сотрудником работодателю на выдачу займа?

Основная часть заявления содержит саму просьбу, а именно « Прошу Вас предоставить мне займ на сумму…» и прописываете в числовом формате сумму денежных средств, которую хотите попросить.

Договор займа с сотрудником - образец, НДФЛ

Нелишним будет указать также на какие цели просьба и срок заключения договора (год, полтора, два или больше).

Чаще на практике используется частичное взымание долга с заработной платы сотрудника в бухгалтерии при формировании очередной выплаты зарплатного месяца.

В конце текста слева внизу указывается дата составления заявления и справа ваша подпись с инициалами. Потом нужно зарегистрировать его у секретаря канцелярии. Остается только ждать решения от руководства.

Договор займа для сотрудника практически ничем не отличается от обычного стандартного договора кредитования.

Договор займа сотруднику фирмы может быть выдан только целевой – то он должен быть использован для каких-то определённых целей. Эти цели должны указываться в самом тексте договора. При составлении такого договора необходимо руководствоваться ст. 814 ГК РФ.

Договор займа с сотрудником - образец, НДФЛ

Например, организация может заключить договор займа с сотрудником на обучение с отработкой, которая последует после окончания обучения.

Стоит помнить, что выдача беспроцентных займов своим сотрудникам – это прямое указание налоговикам обратить на такую компанию внимание.

Дело в том, что налоговики могут доначислить по такому договору налог на прибыль, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день совершения сделки.

Стоит помнить, что договора займа с сотрудником является разновидностью обычного договора займа, поэтому и составляться он должен в соответствии с положениями параграфа 1 главы 42 ГК РФ.

Независимо от того, является ли договор процентным или нет, к нему, желательно, сделать следующие приложения:

  • график выдачи сотруднику займа. Этот документ необходимо приложить, если займ выдаётся частями;
  • график погашения займа – если займа погашается частями. Долг может погашаться равными или неравными частями. Должно быть указано, что возврат по договору займа с сотрудником фиксированной суммой будет погашаться долг;
  • график возврата процентов – если займ сотруднику выдаётся с процентами.

Если стороны меняют некоторые положения договора, то к нему заключается дополнительное соглашение, которое также подкладывается к основному договору.

Выясним, необходимо ли организации в качестве налогового агента удерживать НДФЛ при выдаче займа работнику. При получении заемных средств работник не получает экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41 НК РФ). Ведь сумму займа работник будет обязан его вернуть. Поэтому при выдаче займа удерживать НДФЛ не нужно.

Договор займа с сотрудником - образец, НДФЛ

Однако в некоторых случаях организация, предоставив заем работнику, должна будет исчислить и удержать НДФЛ. Имеются в виду ситуации, когда у работника, получившего заем, возникает материальная выгода от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Напомним, что материальная выгода возникает, если:

  • работник получил процентный заем с условием уплаты процентов в размере, сниженном по сравнению с установленной Банком России ставкой рефинансирования (в зависимости от валюты, в которой он выдан);
  • работник получил беспроцентный заем.

Правда, в некоторых случаях, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах в доход работника не включается. Например, в случае если заем работнику был предоставлен для покупки (строительства) жилья, земельных участков и у него появилось право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на их приобретение (строительство).

Отметим, что НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставкам:

  • 35% — в случае, когда заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);
  • 30% — в случае, если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

И организация в данном случае должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), то есть исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога. Это, в частности, подтверждает Минфин России в Письме от 12.07.2007 N 03-04-06-01/226. Удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды компания вправе за счет любых денежных средств, которые она выплачивает своему работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Заметим, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается, так как не является выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее — Закон N 212-ФЗ). С этим согласны также специалисты Минтруда России (п. 1 Письма от 17.02.2014 N 17-4/В-54).

Теперь рассмотрим, как рассчитать и удержать сумму НДФЛ при выдаче займов в различных ситуациях.

При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ

  • в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
  • заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Выгодой от экономии на процентах признается:

  • если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
  • если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.

Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.

По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.

  • выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
  • выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);

Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.

Тогда считается, что физлицо получило от вас облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Выгодой как раз и является разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (9% для валютного займа), и суммой договорных процентов. А для беспроцентного займа выгода — это сумма процентов по 2/3 ставки рефинансирования.

Матвыгода не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются два условияп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилья (квартиры, дома, комнаты, долей в них и т. д.);
  • работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление с реквизитами договора займа о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеетПисьма Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9; ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755.

Если размер процентов по договору еще неизвестен

Размер и сроки займа сотруднику являются существенными условиями его заключения. Размер займа является предметом соглашения. Он указывается в 1 параграфе пункта «Предмет договора».

Предлагаем ознакомиться:  Существенные условия договора страхования ОСАГО

А вот срок займа можно не указывать. В этом случае, договор займа будет считаться бессрочным. То есть обязательства по этому договору могут длиться вечно.

Выплата задолженности также может происходить следующими способами:

  • наличностью в кассу предприятия – займодателя. Для этого бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер. ККТ в этом случае использовать не нужно;
  • переводом на расчётный предприятия – заёмщика. Стоит помнить, что деньги на расчётный счёт могут поступать в течение суток. Это стоит учитывать, чтобы заём «не ушёл» в просроченные;
  • удержанием из заработной платы. Стоит помнить, что размер удержаний не может быть больше 25%. В этом случае, должно быть указано, что заключён договор займа с сотрудником с удержанием из зарплаты;

Договор займа между сотрудником и организацией, где он работает по трудовому договору, сейчас не редкость.

Часто работодатель, стараясь помочь своему сотруднику, выдаёт ему займ на льготных условиях – с пониженной процентной ставкой или без таковой.

Стоит помнить, что такие условия займа сотруднику являются  материальной выгодой. А с неё сотрудник посредством работодателя должен уплачивать подоходный налог. работодатель в этом случае выступает налоговым агентом.

На практике возможна ситуация, когда после выдачи работнику займа фирма принимает решение об освобождении работника от обязанностей по договору, то есть прощает долг своему сотруднику.

К сведению. При прощении долга по займу возникает еще вот какой вопрос: нужно ли начислять на сумму прощенного долга страховые взносы во внебюджетные фонды? По мнению Минздравсоцразвития России (Письма от 21.05.2010 N 1283-19 и от 17.05.2010 N 1212-19), сумма прощенного долга по договору ссуды облагается страховыми взносами. Эти же выводы логично распространить и на ситуацию, когда прощается долг работника по договору займа.

Однако с мнением Минздравсоцразвития России можно и поспорить. Ведь страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). А сумма прощенного долга по займу к таким выплатам не относится.

У некоторых специалистов есть иное мнение по данному вопросу. Не облагается страховыми взносами сумма прощенного долга по договору займа, если при этом между работником и организацией оформлен договор дарения.

Отметим, что прощение долга является разновидностью дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). При прощении долга с работника снимается обязанность по возврату денежных средств и появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению. Следовательно, у работника возникает экономическая выгода, то есть доход в размере суммы прощенной задолженности (основного долга по договору займа). Доход будет облагаться НДФЛ по ставке 13%. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 15.07.2014 N 03-04-06/34520.

Обратите внимание, что при прощении долга по договору займа материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает. На это Минфин России указал в Письмах от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106 и от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3.

Л.Чистякова

Налоговый консультант

При досрочном погашении займа последним месяцем получения дохода в виде матвыгоды будет месяц возврата денег. Вы не должны продолжать начислять матвыгоду и НДФЛ с нее до окончания того месяца, в котором наступит изначально указанный в договоре срок возврата. Ведь после досрочного погашения физлицо уже не пользуется займом и, следовательно, не получает дохода в виде выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

При расчете матвыгоды такие проценты учитывать не нужноПисьма Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304; ФНС от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@.

Например, по договору ставка процентов — 6%. Но в нем указано: если заем не возвращен в срок, то со следующего дня проценты начисляются по ставке 9%. Это уже больше, чем 2/3 ключевой ставки (если брать ее нынешнее значение — 11%), однако матвыгода не исчезает. После просрочки вы продолжаете рассчитывать матвыгоду исходя из прежней ставки договорных процентов — 6%. Ведь возникшая после просрочки добавка 3% — это не проценты за пользование займом, а штраф за просрочку его возврата.

Как быть с определением матвыгоды, если на последний день какого-то месяца размер процентов за этот месяц еще неизвестен? К примеру, в договоре установлено, что проценты платятся раз в квартал (год) и исчисляются по ставке, равной какой-то доле ключевой ставки ЦБ, действующей на последний день этого квартала (года).

Тогда получается, что исчислять матвыгоду и НДФЛ с нее на конец такого месяца не нужно. В налоговых целях доход — это экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценкип. 1 ст. 41 НК РФ. А в нашей ситуации оценить ее нельзя. А вот как определить, есть ли матвыгода и какова ее сумма, после того, как станет известна сумма процентов, из НК понять невозможно. Не ясно, ни на какую дату (на какие даты) брать ключевую ставку ЦБ, ни какой период принимать в расчет.

А вот что сказал нам специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если на последний день месяца размер процентов за этот месяц, исчисляемых по условиям договора, еще неизвестен, налоговый агент обязан начислить матвыгоду и, соответственно, исчислить НДФЛ с нее исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на конец этого месяца.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Это невыгодный для заемщика подход. Выходит, на конец каждого месяца до наступления месяца, в котором станет известна сумма процентов за прошедший период, матвыгода будет рассчитываться так, как будто заем вообще беспроцентный, притом что по условиям договора физлицо-заемщик должно уплатить проценты за все время пользования займом.

С этим подходом можно спорить, так как доходом в виде матвыгоды является экономия на процентах по займу в целомподп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

СОВЕТ

Если вы не хотите споров ни с ИФНС, ни с недовольным заемщиком, лучше пока не выдавать займы на подобных условиях. Следите, чтобы условие о процентах было сформулировано так, чтобы вы на конец месяца могли вычислить сумму договорных процентов, приходящуюся на этот месяц.

Договор займа с сотрудником - образец, НДФЛ

Если у физлица есть какие-то другие доходы, подлежащие декларированию, то декларацию он сдать обязанп. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ;

  • в новый срок: он сдвинут с «не позднее 15 июля следующего года» на «не позднее 1 декабря следующего года»п. 6 ст. 228 НК РФ.

Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.

Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).

Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:

  • с суммы долга (прощенного);
  • с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
  • на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).

В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.

Расчёт материальной выгоды

Приведем алгоритм расчета матвыгоды для беспроцентного и процентного рублевых займов.

Расчет матвыгоды и НДФЛ оформите бухгалтерской справкойп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

* Сам день выдачи займа исключаем, а день возврата — учитываемстатьи 191, 192, 807, 809, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@. Это верно и для всех следующих формул, в которых встречается этот показатель. Например, заем выдан 14.03.2016, возвращен 15.06.2016. При расчете матвыгоды на 31 марта этот показатель будет 17 календарных дней, а матвыгоды на 30 июня — 15 календарных дней. Количество дней пользования займом в апреле — 30 календарных дней, в мае — 31 календарный день.

** 2016 г. — високосный, поэтому берем для расчета 366 дней. В следующие 3 года нужно брать 365 дней.

При изменении ключевой ставки ЦБ внутри срока займа не нужно пересчитывать исходя из нового ее значения матвыгоду за уже истекшие к этому моменту месяцы пользования займом. Новое ее значение нужно использовать начиная с расчета матвыгоды за месяц, в котором ставка изменилась.

Это верно и для процентных займов.

А для расчета матвыгоды за месяцы, в которых не было частичных погашений, пользуйтесь формулой (1), подставляя в нее сумму непогашенного займа.

Обратите внимание на расчет матвыгоды за месяц полного погашения займа. Дата возврата может приходиться не на последнее, а на какое-то другое число месяца. Несмотря на это, рассчитывать матвыгоду и исчислять НДФЛ по итогам этого месяца нужно именно в последний его день, а не в день возврата. Ведь по новому правилу доход в виде матвыгоды считается фактически полученным в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средстваподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

К тому же о том, что доход в виде матвыгоды может возникать не на последний день месяца, а на дату возврата займа, в гл. 23 НК ничего не сказано (в отличие, например, от «прибыльной» гл. 25 НК, которая прямо предусматривает, что в месяце возврата займа проценты признаются в доходах и расходах на день возвратап. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Например, заем возвращен 12 мая. Это означает, что:

  • до 31 мая доход в виде майской матвыгоды у физлица не считается полученным;
  • при выплате физлицу каких-то доходов в период с 12 по 30 мая включительно вы не должны удерживать НДФЛ с майской матвыгоды даже в том случае, если никаких других выплат этому заемщику до окончания года не предвидится;
  • в случае изменения в период с 12 по 31 мая ключевой ставки ЦБ вы должны для расчета матвыгоды взять то ее значение, которое действует на 31 маяподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Это подтверждает и специалист Минфина.

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор с психологом: бланк, образец 2019

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Даже если срок возврата займа приходится не на последний день месяца, датой получения дохода в виде матвыгоды все равно следует считать последний день месяца. Соответственно, для расчета матвыгоды следует использовать действующее на последний день этого месяца значение ключевой ставки ЦБ. Исчисленный с этой матвыгоды НДФЛ налоговый агент должен удержать из любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику-физлицу начиная с последнего дня месяца возврата займа.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

* В зависимости от того, является ли заемщик налоговым резидентом РФ на конец этого месяца.

Для расчета используйте одну из следующих двух формул.

При расчете матвыгоды за месяц выдачи займа посмотрите в договоре, с какого дня начинают начисляться проценты. Если там указано, что со дня выдачи займа, то нужно воспользоваться для расчета матвыгоды за этот месяц формулой (5) (приведена ниже). А за все следующие месяцы — формулой (4). Дело в том, что проценты по 2/3 ставки рефинансирования исчисляются по общему правилу, то есть начиная со дня, следующего за днем выдачи займастатьи 807, 809, 191, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@.

Также пользуйтесь формулой (4), если в вашем договоре:

  • {amp}lt;или{amp}gt;не сказано ничего о моменте начала начисления процентов;
  • {amp}lt;или{amp}gt;сказано, что они начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Бывает, что период начисления и уплаты процентов по договору не совпадает с календарным месяцем — например, проценты платят ежеквартально (ежегодно) либо вообще один раз за весь срок займа, в момент его погашения. Означает ли это, что в тех календарных месяцах, на которые не приходятся даты начисления процентов, последний показатель в формуле (5) будет равен нулю? Нет.

Поэтому нужно рассчитать, какая сумма процентов приходится на тот месяц, на конец которого мы определяем матвыгоду. Например, заем выдан 14.03.2016, срок возврата — 15.06.2016, проценты за все время пользования займом установлены в фиксированной сумме 10 000 руб. и подлежат уплате одновременно с возвратом займа, то есть 15.06.2016.

Нам нужно рассчитать матвыгоду на последний день марта. В марте 17 календарных дней, за которые начисляются проценты, а всего в течение срока действия договора займа таких дней 93. Поэтому последний показатель в формуле (5) для расчета матвыгоды за март будет равен 1827,96 руб. (10 000 руб. х 17 / 93).

Если расчет по формулам (4) или (5) за месяц выдачи займа дал отрицательный или нулевой результат, значит, облагаемого дохода в виде матвыгоды на конец этого месяца у физлица-заемщика не возникло. Но она может возникнуть в следующих месяцах — если ЦБ повысит ключевую ставку или если ваш договор предусматривает изменение размера процентов. Точно так же по причине изменения одной из этих ставок в последующие месяцы матвыгода может исчезнуть.

Рассчитать матвыгоду за месяц, в середине которого произошло частичное погашение процентного займа, можно с использованием формулы (2). Действуйте так:

  • отдельно рассчитайте слагаемые этой формулы;
  • из каждого слагаемого вычтите сумму процентов, исчисленных по условиям договора за указанное в формуле для этого слагаемого количество календарных дней;
  • сложите две получившиеся суммы. Это матвыгода на конец месяца.

При получении сотрудником предприятия займа от своего работодателя. В некоторых случаях, у него возникает материальная выгода.

Это происходит тогда, когда:

  • процентная ставка по займу занижена – то есть она меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на день выдачи займа. На весь 2014 года, ЦБ РФ установил ставку рефинансирования равную 8,25% годовых;
  • займ является беспроцентным – то есть сотрудник не выплачивает предприятию проценты за пользование денежными средствами.

Материальная выгода возникает в виде экономии на процентах по займу. Она рассчитывается на день получения дохода.

Под этим термином понимается:

  • день уплаты процентов по займу – если займ выдан с пониженной процентной ставкой;
  • день возврата займа – если займ выдан без процентов.
    Об этом говорится в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Мат. выгода = (2/3 * ставку рефинансирования * сумма займа) / 365 * кол-во дней использования займа

Сумма материальной выгоды будет равна

( 2/3 * 8,25 * 150 000) / 365 * 180 = 4 068 рублей

С этой суммы заёмщик должен будет уплатить налог на доходы.

Как говорится в Письме Минфина РФ от 25.07.2011 г. № 03-04-05/6-531, рассчитывать и уплачивать налог нужно на день получения дохода – то есть на дату возврата займа.

Если в договоре указано, что сотрудник возвращает долг частями раз в месяц (квартал), то исчислять и уплачивать налога нужно также раз в месяц (квартал).

Налогообложение по кредиту работнику компании

Из суммы материальной выгоды сотрудник должен заплатить государству НДФЛ. С беспроцентного займа, а точнее с материальной выгоды по такому займу, государство взимает налог в размере 35% от этой выгоды.

Исходя из предыдущего примера, сумма НДФЛ к уплате будет равна

4 068 * 35% = 1 423, 8 рублей

Договор займа между организацией и физическим лицом не может быть заключен иначе как в письменном виде

Если займ выдаётся в иностранной валюте, то и материальную выгоду тоже надо рассчитывать в иностранной валюте, а потом пересчитывать её по курсу ЦБ РФ на день получения дохода физическим лицом.

Советы по составлению и оформлению договора

Составление договора займа регулируется параграфом 1 главы 42 ГК РФ. Для того чтобы оформит займ сотруднику, необходимы следующие документы:

  • заявление сотрудника на имя руководителя организации, где он работает, с просьбой выдать ему конкретную денежную сумму. Кроме суммы необходимо указать ориентировочные условия, на которых данных сотрудник хочет получить займ, а также предполагаемые сроки его возврата. Если руководитель согласен с такими условиями, он должен поставить свою резолюцию «Утверждаю»;
  • договор займа, составленный по всем правилам гражданского законодательства. Он заключается в письменной форме в присутствии 2-ух свидетелей, которые также, наряду с заёмщиком и займодателем, подписывают этот договор;
  • приказ о выплате необходимой денежной суммы сотруднику. Унифицированной формы для такого приказа нет, поэтому он может быть составлен в произвольной форме;
  • уведомление для бухгалтерии для выдачи займа.

Если размер процентов по договору еще неизвестен

Порядок заключения договора займа установлен параграфом 1 гл. 42 ГК РФ. Выдавая деньги по договору займа, работодатель становится заимодавцем, а работник, получивший нужную сумму, — заемщиком. При этом у лиц, заключивших договор займа, появляются определенные права и обязанности. Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) должна передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или имущество, а заемщик будет обязан возвратить заимодавцу такую же денежную сумму или равное количество вещей того рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Обратите внимание, что в случае, когда заимодавцем выступает организация, договор займа обязательно должен быть заключен в письменной форме. Это требование установлено в п. 1 ст. 808 ГК РФ и должно соблюдаться независимо от размера денежной суммы, предоставляемой взаймы.

Поскольку договор займа относится к так называемым реальным сделкам, он считается заключенным не с момента подписания договора займа, а с момента передачи денег или других вещей. Обратим также внимание, что ГК РФ не установлено требований по обязательному нотариальному заверению договора.

У заимодавцев для целей налогообложения выданный и возвращенный заем растает, «как с белых яблонь дым». Ведь ни в расходах, ни в доходах он не учитывается

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным (беспроцентным). При безвозмездном займе исполнение обязательства заемщика ограничивается возвратом долга. Оформляя беспроцентный заем, помните, что условие безвозмездности обязательно должно присутствовать в договоре. Иначе у заимодавца останется право на получение процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если же договор возмездный, в нем должны быть размер, порядок и сроки уплаты процентов. В случае когда порядок и сроки не прописаны, подразумевается, что уплата процентов будет производиться в соответствии с п. 2 ст. 809 ГК РФ, то есть ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Кроме того, договор может содержать условие об использовании заемных средств в определенных целях. В этом случае заем будет считаться целевым и заемщик обязан обеспечить заимодавцу возможность контроля над тем, как будут использоваться заемные средства (ст. 814 ГК РФ).

Еще одно важное условие договора — срок возврата. Если в договоре он не указан, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.

Отметим, что досрочно погасить разрешается беспроцентный заем. Если же договор содержит условие о процентах, досрочно вернуть деньги возможно лишь с согласия заимодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

НДФЛ по договору займа начисляется в том случае, если организация или физическое лицо получило прибыль и может распоряжаться доходом. Это указано в ст. 210, причём по ст. 41 доходом называется любая экономическая выгода – и доходы даже физических лиц в виде процентов от займа подпадают под это определение. Поэтому на них начисляется обычная налоговая ставка.

Как распределяются средства, если работник берёт у своей организации заём на выгодных условиях (процент ниже, чем 2/3 от ставки рефинансирования)? Как правило, организация сама обязана рассчитать материальную выгоду и сумму, подлежащую к уплате в форме НДФЛ. Она вычитается из заработной платы работника. Расчёты берёт на себя бухгалтерия юридического лица или ИП, выдавшего «слишком выгодный» займ.

Совет Сравни.ру: Не переживайте о правильности расчётов НДФЛ. Расчёты полученной материальной выгоды и налога на неё по закону обязаны производить сами организации.

Материальная выгода в отчетности по НДФЛ

Здесь стоит отметить, что у орагнизации/ИП не всегда может быть возможность удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, и перечислить его в бюджет (например, если заем выдан физлицу, не являющемуся работником, и других доходов, кроме займа, организация/ИП ему не выплачивает). В этом случае заимодавцу, помимо подачи 2-НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст.

Материальная выгода и страховые взносы

Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54, Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector