Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)


Первоначальная стоимость нематериальных активов - это что такое? Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

Порядок формирования в учете первоначальной стоимости нма

Если НМА приобрели за плату

Напомним, что НМА принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, которая в бухучете определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими расходами на приобретение НМА могут быть:

  • суммы, уплачиваемые:
  • в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Заметим, что положения гл.25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, за исключением некоторых разниц в порядке их формирования. При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых гл.

25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются. Например, в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА.

Пример 1. В марте 2005 г. ООО «Мир» получило по авторскому договору у ООО «Интеллект-Сервис» исключительные права на компьютерную программу, которые ранее принадлежали последнему. В соответствии с авторским договором ООО «Мир» обязано перечислить ООО «Интеллект-Сервис» 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражена стоимость исключительных прав на программу (без НДС)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по приобретаемому нематериальному активу

Порядок формирования в учете первоначальной стоимости нма

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены затраты, связанные с регистрацией прав на программу

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране программ для ЭВМ в связи с регистрацией прав

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 101 000 руб. (100 000 1000) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги ООО «Интеллект-Сервис»

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — произведен налоговый вычет.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА также составит 101 000 руб.

Порядок формирования в учете первоначальной стоимости нма

К сведению! Вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве НМА, отражаются по дебету субсчета «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отдельно выделим вопрос с приобретением программного обеспечения. Напомним, что в настоящее время в НМА не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав. Согласно п.п.25 и 26 ПБУ 14/2000 такие программы в бухгалтерском учете нужно учитывать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы.

Периодические платежи (например, плата за обновление (пополнение) базы СПС), исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. В налоговом учете вышеуказанные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.26 ст.264 НК РФ).

Пример 2. В марте 2005 г. ООО «Мир» приобрело справочно-правовую систему за 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Срок использования программы договором не ограничен. Однако ООО «Мир» определило срок ее полезного использования — 2 года. В соответствии с договором поставки ООО «Мир» обязано уплачивать ежемесячно абонентскую плату за сопровождение локальной версии программы в размере 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.).

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 23 600 руб. — поставщику оплачена стоимость программного обеспечения

Д-т сч. 002 — 23 600 руб. — отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, принятой в договоре)

Д-т сч. 97 К-т сч. 60 — 20 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.) — отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без НДС)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 3600 руб. — отражен НДС, относящийся к программе

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 3600 руб. — произведен налоговый вычет.

Порядок формирования в учете первоначальной стоимости нма

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 833 руб. (20 000 руб. : 2 года : 12 мес.) — часть расходов будущих периодов учтена в расходах текущего месяца

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 1000 руб. — расходы по сопровождению программного обеспечения

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС, относящийся к расходам по сопровождению

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — оплачено поставщику за сопровождение локальной версии программы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 180 руб. — произведен налоговый вычет.

В налоговом учете расходы на приобретение справочно-правовой системы в размере 20 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

К сведению! Программы для ЭВМ, приобретенные до 1 января 2001 г., в 2002 г. продолжают учитываться в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» до полного погашения их стоимости.

Поступление нематериальных активов на предприятие

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

Предлагаем ознакомиться:  Назначение алиментов в судебном порядке

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

  • Компьютерные программы, базы данных
  • Изобретения, модели
  • Топология интегральных микросхем
  • Достижения селекции
  • Ноу-хау
  • Товарные знаки
  • Фирменные названия
  • Коммерческие обозначения
  • Деловая репутация организации

НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

  • Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
  • Используется с целью получения экономической выгоды
  • Приобретается для использования, а не для перепродажи
  • Можно достоверно определить его стоимость.

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

первоначальная стоимость нематериальных активов это

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА — исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Дебет Кредит Операция
08 76 Отражена стоимость исключительного права по договору
19 76 выделен НДС из стоимости НМА (если нужно)
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
08 76 Учтена оплата различных пошлин и сборов
76 51 Оплачена стоимость исключительного права (пошлин, сборов)
04 08 Актив принят к учету

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

первоначальная стоимость основных средств нематериальных активов

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

Д04 К08 – актив принят к учету

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

Д04 К08 – объект принят к учету.

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Если НМА создали собственными силами

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В налоговом учете стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда или услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

первоначальная стоимость объектов нематериальных активов

Пример 3. В марте 2005 г. сотрудники ООО «Мир» Петренко и Васильев разработали компьютерную программу по заданию работодателя. ООО «Мир» выплатило им за проделанную работу 10 000 руб. Допустим, что ООО «Мир» уплачивает ЕСН по ставке 26%, а взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 0,3%.

Д-т сч. 08 К-т сч. 70 — 10 000 руб. — начислена заработная плата авторам изобретения

Д-т сч. 08 К-т сч. 69 — 2630 руб. (10 000 руб. х (26% 0,3%) — начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы авторов изобретения

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 13 630 руб. (10 000 руб. 2630 руб. 1000 руб.) — отражена первоначальная стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА также составит 13 630 руб.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.

Предлагаем ознакомиться:  Что такое взыскание в порядке регресса, возмещение ущерба в порядке регресса: образец искового заявления

первоначальная стоимость нематериального актива включает

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

  1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
  2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
  3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
  4. Внесение в уставный капитал другого предприятия

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91/2 04 Списана остаточная стоимость НМА
99 91/9 Финансовый результат от списания (убыток)

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА
91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате
62 91.1 Отражена продажная стоимсть НМА
51 61 Получена оплата от покупателя
91.9 99 Финансовый результат от продажи (прибыль)
99 91.9 Финансовый результат от продажи (убыток)

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Дебет Кредит Операция
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА
91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате
99 91.9 Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Дебет Кредит Операция
58 76 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
05 04 Списана начисленная амортизация по НМА
76 04 Передача НМА по остаточной стоимости

Организация получила НМА безвозмездно

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а в налоговом учете — исходя из рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

К сведению! По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», будет уменьшаться.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт «БП»

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Устанавливает в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Предлагаем ознакомиться:  Как сделать возврат ошибочно перечисленных денежных средств (денег)

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный
  • Метод уменьшаемого остатка
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Норма = 100% / 4 = 25%

Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

определение первоначальной стоимости нематериальных активов

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Общие сведения

Правила, по которым осуществляется определение первоначальной стоимости нематериальных активов и ОС, зафиксированы в 257-й статье НК. Нематериальные активы предприятия получают разными способами. В их числе:

  1. Приобретение за плату.
  2. Поступление в виде взноса в уставной капитал.
  3. Самостоятельное создание организацией.
  4. Безвозмездное получение от сторонних лиц.
  5. Поступление по бартеру (в обмен на иные ценности).

Первоначальная стоимость нематериального актива включает в себя все налоги, кроме НДС, принимаемых к вычету акцизов, а также таможенных пошлин.

Покупка

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это фактическая сумма, потраченная на их покупку без НДС (кроме установленных законом случаев). Указанный налог будет учтен у предприятий, не отчисляющих его. В качестве фактических издержек на приобретение выступают:

  1. Суммы, которые уплачены по условиям договора уступки/приобретения прав.
  2. Регистрационные сборы, патентные, таможенные пошлины и прочие аналогичные платежи.
  3. Суммы, уплачиваемые компаниям за консультационные и информационные услуги, касающиеся покупки НМА.
  4. Невозмещаемые налоги, отчисляемые в связи с приобретением актива.
  5. Вознаграждения для посреднической фирмы, через которую куплено имущество.

Указанный перечень является открытым. В нем могут присутствовать и иные затраты, которые непосредственно касаются приобретения НМА.

Нюансы

Согласно законодательству первоначальная стоимость объектов нематериальных активов не содержит общехозяйственных и прочих аналогичных затрат, кроме ситуаций, когда они непосредственно связаны с покупкой либо изготовлением имущества. При оплате НМА, когда по условиям сделки предусматривается рассрочка либо отсрочка, фактические издержки принимают к учету в полной сумме задолженности.

При покупке в ряде случаев появляются и дополнительные расходы. В их числе, например, затраты на приведение имущества в состояние, пригодное к запланированной эксплуатации, суммы оплаты труда работников, занятых этим, соответствующие взносы на соцобеспечение и страхование, материальные и прочие издержки. Их наличие также влияет на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов.

Изготовление имущества

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В таком случае первоначальная стоимость нематериальных активов – это:

  1. Цена использованных ресурсов.
  2. Зарплата сотрудников, привлеченных к изготовлению имущества. При этом в сумму входят ЕСН и взносы на страхование.
  3. Амортизация ОС и НМА, использованного при его создании.
  4. Патентные пошлины, сборы, касающиеся получения разрешительных документов.
  5. Услуги сторонних предприятий по соисполнительным (контрагентским) соглашениям.

Данный перечень также считается открытым.

Условия

НМА будут признаны созданными предприятием самостоятельно, если:

  1. Исключительные права на продукты интеллектуального труда, полученные при выполнении должностных обязанностей либо в соответствии с конкретным заданием нанимателя, принадлежат компании-работодателю.
  2. Свидетельство, позволяющее использовать наименование места происхождения либо товарный знак, выдано на имя предприятия.
  3. Исключительные права на продукты умственного труда, полученные одним либо несколькими авторами, принадлежат заказчику по соглашению с ним. При этом последний не является работодателем.

В прочих случаях НМА считаются поступившими со стороны. Основанием может выступать договор об уступке исключительного права как на безвозмездной, так и на возмездной основе.

Состав

Первоначальная стоимость приобретенных безвозмездно объектов устанавливается в соответствии с рыночными ценами. При этом учитываются положения 40-й статьи НК. Первоначальная стоимость не должна быть меньше остаточной суммы по амортизируемому имуществу. В противном случае последняя входит в доходы получателя.

Бартер

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В этом случае в качестве первоначальной признается стоимость предоставленных либо подлежащих передаче ценностей. Она устанавливается в соответствии с ценой, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно учитывает сумму по аналогичному имуществу. В некоторых случаях определить стоимость невозможно.

В таких ситуациях принимается цена, по которой на рынке покупается подобное имущество в сравнимых обстоятельствах. По ПБУ 14/2000, стоимость НМА не может изменяться, кроме как в случаях, предусмотренных законодательством. Это означает, что при корректировке рыночной цены аналогичного имущества его дооценка и уценка не осуществляются. При этом предстоящие затраты, связанные в том числе с содержанием НМА, не повышают первоначальную их стоимость.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector