Срок смены объекта налогообложения при УСН

Срок изменения объекта налогообложения при усн

Условия применения

^К началу страницы

Сотрудников{amp}lt;100человек

Доход {amp}lt; 150 млн.руб.

Остаточная стоимость
{amp}lt;150 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

  • Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
  • Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
  • Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

Переход на УСН «доходы минус расходы» в «1С:Бухгалтерии 8»

^К началу страницы

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик УСН по своему желанию может поменять объект налогообложения с начала следующего налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого до 31 декабря текущего года достаточно направить в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Подтверждения от ИФНС не требуется (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261). В течение года объект менять уже нельзя.

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Срок изменения объекта налогообложения при усн

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

  • на услуги связи;
  • в виде процентов по договору займа;
  • на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
  • на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.

Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа.

Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:

  • на приобретение сырья и материалов;
  • приобретение товаров для дальнейшей реализации;
  • приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Материальные расходы признаются при УСН в момент погашения задолженности, то есть на дату списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если сырье и материалы приобретены в период, когда объектом налогообложения являются доходы, но фактически средства в оплату перечислены контрагенту после смены объекта обложения, такие расходы можно учесть после перехода на УСН «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы (МПЗ) списываются в расходы в момент отпуска в производство или при ином выбытии. Списание производится в оценке, установленной учетной политикой организации (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Расходы по оплате товаров, приобретенных с целью перепродажи, учитываются в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), так же как и в бухгалтерском учете. Поэтому, если товары оплачены в период применения УСН «доходы», а реализованы после перехода на УСН «доходы минус расходы», стоимость таких товаров может быть учтена в расходах (письмо Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778).

Срок изменения объекта налогообложения при усн

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств учитываются с момента ввода их в эксплуатацию. В течение года расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если объекты ОС были приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию во время применения УСН «доходы», расходы на их приобретение налогоплательщик признать не сможет.

Налоговую базу на такие объекты правомерно уменьшать только в случае, когда основное средство оплачено и приобретено в период применения объекта обложения «доходы», а ввод в эксплуатацию осуществлен после смены объекта обложения (см. письма Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Может быть и обратная ситуация, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа. В этом случае организация после перехода на УСН «доходы минус расходы» имеет право учесть в составе расходов стоимость указанного ОС в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Предлагаем ознакомиться:  Акт приемки передачи квартиры при сдаче

Рассмотрим, как эти ситуации отражаются в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Чтобы поменять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», недостаточно в регистре Система налогообложения установить переключатель в положение Упрощенная (доходы минус расходы). Для разного вида расходов в программе потребуется ввести начальные остатки по регистрам налогового учета на конец года, то есть перед переходом на УСН «доходы минус расходы». Перед вводом остатков должны быть выполнены все регламентные операции закрытия месяца за декабрь, включая Реформацию баланса.

Для ввода начальных остатков в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 предназначена специальная обработка Помощник ввода начальных остатков (раздел Главное — Помощник ввода остатков).

Обратите внимание на гиперссылку Дата ввода остатков. Если по организации уже были введены остатки, то дата ввода остатков заполнена, и изменять ее нельзя. После изменения даты ввода остатков старые документы ввода остатков будут перенесены на новую дату, а регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца, за период, предшествующий дате ввода остатков, перестанут выполняться.

Если дата остатков не установлена, то ее нужно установить на конец года, предшествующего началу учета в программе. Затем в форме помощника следует выбрать счет учета, по которому вводятся остатки, войти в соответствующий раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков по кнопке Режим ввода остатков необходимо перейти в форму режима ввода остатков и установить флаг в положение Ввод остатков по налоговому учету. Флаги Ввод остатков по бухгалтерскому учету и Ввод остатков по специальным регистрам должны быть отключены (рис. 2).

Рис. 2. Режим ввода остатков

После установки режима ввода остатков для каждого нового документа можно поменять дату ввода остатков: ее следует установить концом года, перед сменой объекта УСН. По каким бухгалтерским счетам и по каким разделам учета необходимо вводить остатки? Рассмотрим конкретные ситуации.

Чтобы расходы в налоговом учете учитывались корректно, потребуется ввести начальные остатки по начисленной и невыплаченной зарплате, а также по страховым взносам.

Пример 1

В 2018 году ООО «Березка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2019 года ООО «Березка» переходит на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». Начисленную зарплату и страховые взносы за декабрь 2018 года ООО «Березка» выплачивает в январе 2019 года.

ris-20.png

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков остатки по счету 70 на конец года, предшествующего переходу, вводятся в разрезе всех сотрудников. Чтобы декабрьская зарплата не учитывалась в расходах при выплате (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), в поле Отражение в УСН следует выбрать значение Не принимаются (рис. 3).

Рис. 3. Ввод остатков по зарплате

При проведении документ сформирует движения по регистрам Прочие расчеты и Расходы при УСН.

Аналогичным образом необходимо ввести начальные остатки по счету 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента», а также по всем задействованным субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

В январе 2019 года после отражения в программе выплаты зарплаты за декабрь прошлого года наряду с регистром бухгалтерии формируются движения в регистрах накопления подсистемы УСН:

  • Книга учета доходов и расходов (раздел I);
  • Прочие расчеты;
  • Расходы при УСН.

При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) расходы для целей УСН не отражаются.

Если проводки по зарплате выгружаются из внешней программы сводно, то остатки по счету 70 вводить не нужно.

В этом режиме работы расходы на зарплату в регистрах УСН не учитываются и автоматически не признаются. При этом остатки по налогам и взносам нужно вводить в любом случае.

Налоговый учет при УСН

ris-22.png

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. 

Форма КУДиР утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. C 01.01.2018 следует применять КУДиР в обновленной редакции, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. В решениях «1С:Предприятие» поддерживается возможность ведения КУДиР по обновленной форме.

В целях применения УСН доходы и расходы признаются кассовым методом. Это означает, что:

  • датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

В программе отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании данных налогового учета расчетов при УСН. Налоговый учет расчетов при УСН организован в специальных регистрах подсистемы УСН. Это регистры накопления:

  • Книга учета доходов и расходов (раздел I);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел II);
  • Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
  • Книга учета доходов и расходов (НМА);
  • Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел V);
  • Расходы при УСН;
  • Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
  • Прочие расчеты.

А также регистры сведений:

  • Расчет налога, уплачиваемого при УСН;
  • Расшифровка КУДиР;
  • Первоначальные сведения НМА (налог. учет УСН);
  • Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Записи в специальных регистрах УСН вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При УСН «доходы минус расходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие доходы (ст. 346.16 НК РФ). Для целей налогового учета задействуется большинство регистров подсистемы УСН.

Предлагаем ознакомиться:  Возражения на исполнение судебного приказа мирового судьи

При УСН «доходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие сумму исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налоговый учет ведется только с использованием регистров:

  • Книга учета доходов и расходов (раздел I) (в части доходов);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
  • Книга учета доходов и расходов (раздел V);
  • Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
  • Расчет налога, уплачиваемого при УСН.

1С:ИТС

Подробнее о том, как организовать налоговый учет при УСН, см.  раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При переходе с УСН «доходы минус расходы» на УСН «доходы» часть регистров подсистемы УСН просто перестает использоваться. 

ris-23.png

Переход на УСН «доходы минус расходы» сложнее: подключаются незадействованные ранее регистры, и в некоторых случаях по ним необходимо ввести начальные остатки для корректного ведения налогового учета. 

Какие это могут быть случаи? Прежде чем ответить на этот вопрос, рассмотрим особенности признания расходов при смене объекта УСН на «доходы минус расходы».

^К началу страницы

  • налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
  • налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
  • налога на добавленную стоимость.
  • налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
  • налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;
  • налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
  • Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

    ^К началу страницы

    ^К началу страницы

    Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

    Отчетный период

    Квартал

    Полугодие

    9 месяцев

    Порядок действий

    Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

    1Платим налог авансом
    Не позднее 25 календарных дней

    со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (

    п.5 ст. 346.21 НК РФ

    )

    2Заполняем и подаем декларацию по УСН

    • Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
    • Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
    3Платим налог по итогам года

    • Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
    • Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

    Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

    Подача декларации

    Порядок и сроки представления налоговой декларации

    Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

    • Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
    • Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

    Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме (зарегистрирован в Минюсте России 25.03.2016 № 41552) утверждены форма налоговой декларации и порядок ее заполнения.

    Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

    Перейти

    Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице

    «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности»
    в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»

    Коды классификации доходов бюджета

    ^К началу страницы

    Предлагаем ознакомиться:  Срок рассмотрения претензии жалобы

    При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета

    ст.76 НК РФ

    ).

    от 5% до 30%

    суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (

    Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).

    За неуплату налога предусмотрен штраф в размере

    от 20% до 40%

    ris-24_1.png

    суммы неуплаченного налога (

    Налоговый учет при УСН

    ^К началу страницы

    от 5% до 30%

    от 20% до 40%

    Порядок перехода

    ^К началу страницы

    1Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций

    Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (

    п. 2 ст. 346.13 НК РФ

    )

    2Переход на УСН с иных режимов налогообложения

    Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (

    п. 1 ст. 346.13 НК РФ

    )

    Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК)

    В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД.

    ris-24_2.png

    Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.

    ^К началу страницы

    Сумманалога=Ставканалога*Налоговаябаза

    Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

    При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.

    Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.
    Налог уплачивается с суммы доходов.

    При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

    Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.

    При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.

    Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

    При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

    • Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
    • На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

    Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

    Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»

    За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

    1. Определяем налоговую базу

      25 000 000 руб. — 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

    2. Определяем сумму налога

      1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

    3. Рассчитываем минимальный налог

      25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

    Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

    Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул — по 2020 г.

    Часто задаваемые вопросы

    ^К началу страницы

    Каковы сроки представления налогоплательщиком налоговой декларации и уплаты налога при применении УСН в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, в отношении которой им применялась УСН?

    Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с

    п. 8 ст. 346.13 НК РФ

    , прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения . При этом налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации

    ст. 346.23 НК РФ

    . То есть налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН.
    (

    п. 7 ст. 346.21

    ,

    п. 2 ст. 346.23 НК РФ

    )

    Какой порядок уведомления налогового органа о переходе налогоплательщика на иной режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН?

    https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB

    Какой порядок уведомления налогового органа о желании налогоплательщика, применяющего УСН, перейти на иной режим налогообложения?

    Поделиться:
    Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    Adblock detector