Кто оплачивает минимальный налог УСН в 2019 году

Уплата минимального налога при УСН

Кто оплачивает минимальный налог УСН в 2019 году

Сумма налога, подлежащая уплате для «упрощенцев» на УСН 15%, напрямую зависит от размера годовой прибыли. Если расходы компании/ИП превышают полученные доходы, то база для налогообложения УСН 15 отсутствует. Кроме того, полученные убытки «упрощенец» на УСН 15% вправе учесть в составе расходов будущих периодов.

При этом п.6 ст. 346.18 НК РФ установлено обязательство «упрощенцев» по уплате минимального налога. Согласно положениями налогового законодательства, даже при условии отсутствия прибыли (или понесения убытков) плательщик УСН 15% обязан перечислить в бюджет минимальный налог.

Теперь разберемся, кто оплачивает минимальный налог УСН в 2019 году:

  1. Обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) присваивается исключительно плательщикам УСН 15%. «Упрощенцы», оплачивающие налог по ставке 6%, минимальные налог в бюджет не перечисляют.
  2. Минимальный налог оплачивают только те плательщики УСН 15%, которые не получили прибыль (получили убыток) по итогам календарного года. Если база для начисления УСН 15% отсутствует по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев, то начислять и выплачивать минимальный налог не нужно.
  3. Минимальный налог начисляется при условии, что сумма реального налога, рассчитанного в соответствие со ст. 346.15 НК РФ, составила менее 1% от суммы дохода, определяемого по ст. 346.15 НК РФ.

Рассмотрим пример. ИП Курилов – плательщик УСН Доходы минус расходы 15%.

В течение 2019 года Курилов вел деятельность со следующим показателями:

Отчетный период Доходы Расходы Прибыль/убыток
1 квартал 2019 173.880 руб. 191.500 руб. – 17.620 руб.
6 месяцев 2019 270.600 руб. 220.300 руб. 50.300 руб.
9 месяцев 2019 305.220 руб. 244.600 руб. 60.620 руб.
12 месяцев 2019 312.900 руб. 250.700 руб. 62.200 руб.

Несмотря на то, что по итогам 1 квартала 2019 года Куриловым получен убыток, в связи с чем налог не уплачен, минимальный налог в данном случае также уплачивать не нужно.

Сумма авансов по налогу в течение года составила:

Отчетный период Прибыль/убыток Расчет налога
1 квартал 2019 – 17.620 руб. Налог не начисляется
6 месяцев 2019 50.300 руб. 50.300 руб. * 15% = 7.545 руб.
9 месяцев 2019 60.620 руб. (60.620 руб. * 15%) – 7.545 руб. = 1.548 руб.
12 месяцев 2019 62.200 руб. (62.200 руб. * 15%) – 7.545 руб. – 1.548 руб. = 237 руб.
ИТОГО 62.200 руб. 9.330 руб.

Минимальный налог оплачивается в случае, если реальный налог УСН 15% по итогам года составил менее 1% от полученных доходов (312.900 руб.), то есть не менее 3.129 руб. В данном случае Куриловым перечислен налог в сумме 9.300 руб., в связи с чем перечислять в бюджет минимальный налог не нужно.

Уплата минимального налога при УСН ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Порядок исчисления минимального налога

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Иными словами, уплачивать минимальный налог могут только налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание!

С 2006 г. при УСН минимальный налог однозначно исчисляется за налоговый период, т.е. календарный год.

Чтобы установить, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

  1. Размер дохода, полученного за год;
  2. Сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании г.;
  3. Сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на ставку минимального налога.

Затем сравниваются сумма минимального налога и сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы:

  • если сумма минимального налога больше — в бюджет перечисляется минимальный налог;
  • если наоборот — в бюджет перечисляется сумма налога.

В письме ФНС России от 21 февраля 2005 года №22-2-14/224@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» указано, что у налогоплательщиков обязанность по уплате налога возникает только в том случае, если по итогам указанного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога либо отсутствует налоговая база (получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы (определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  С какого момента нужно платить налог на недвижимость?

Введение минимального налога вызвало вопрос: является он дополнительным платежом либо это форма налога?

Минфин России в письме от 29 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/110: установил следующее: минимальный налог является не дополнительным налогом к налогу при применении УСН, а по существу формой этого налога. Как указано в данном письме, в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92.

Пример 10.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года получены доходы в сумме 350 000 руб., а также осуществлены расходы в сумме 340 000 руб.

(350 000 руб. — 340 000 руб.) x 15% = 1500 руб.

350 000 руб. x 1% = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.

Пример 11.

Уплата минимального налога при УСН

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года им получены доходы в сумме 300 000 руб., а также осуществлены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 руб. — 370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

300 000 руб. x 1% = 3000 руб.

«Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 настоящей статьи.»

Налогоплательщикам следует быть внимательными: направить указанную сумму на расходы можно только в следующем налоговом периоде. При наличии убытков указанная разница увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Пример 12.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам 2005 г. им получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430 000 руб.

(450 000 руб. — 430 000 руб.) x 15% = 3000 руб.

450 000 руб. x 1% = 4500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 руб. (4500 руб. — 3000 руб.). Данная разница подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за следующий год.

Пример 13.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года им получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475 000 руб.

Таким образом, за этот год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 руб. (450 000 руб. — 475 000 руб.).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 4500 руб. (4500 руб. — 0).

Предлагаем ознакомиться:  Как ИП на УСН с работниками уменьшить налог на величину страховых взносов

Данная разница подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Как рассчитать минимальный налог при УСН

Нормы расчета и оплаты налога определяются налоговым кодексом. Математические действия выглядят таким образом: годовой доход умножается на 1% , затраты не учитываются, то есть:

  1. Считаете налог как обычно.
  2. Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом — 1% от годовых доходов.
  3. Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.

Пример

У ИП по окончании года есть такие показатели:

  • доходы — 1 000 000 руб.,
  • расходы — 940 000 руб.

Определим размер налога по УСН:

Налог по УСН равен 9 000 руб. (1 000 000 руб. — 940 000 руб.) x 15%. Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб.) x 1%.

Вывод: в данном случае будет уплачен минимальный налог (10 000 руб.), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).

Пример расчета

Согласно статьи 346.19 НК РФ, периодом отчетности по УСН считается календарный год. Отчитываться следует за первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

На протяжении года невозможно определить, следует ли производить оплату за минимальный налог, поскольку он вычисляется по окончании отчетный период. По этой причине ежеквартально нужно вносить обычный платеж авансом (х 15%). Когда закончится год, ИП и предприятия определяются с разновидностью налога.

Уплата минимального налога при УСН

Сроки по перечислению платежей (обычного и минимального) совпадают, одновременно подается декларация УСН:

  • для ИП крайним сроком представления является 30 апреля;
  • для предприятий — 31 марта.
Внимание! Если объект налогообложения принят Доходы, то минимальный налог не рассчитывают и не оплачивают по нему, так как имеется наличие доходов.

Исключение составляет ситуация, когда экономическая деятельность не ведется.

При необходимости оплаты минимального налога, его сумма уменьшается на оплаченные авансовые выплаты. Если аванс превышает налоговый минимум, оплачивать его не требуется. 

Остаток по предоплате:

  1. учитывается при перечислении платежей в следующем отчетном периоде;
  2. возвращается плательщику;
  3. засчитывается при актах сверки.

Для возврата следует обратиться с запросом в налоговую службу и приложить платежные поручения, которые свидетельствуют о перечислении аванса.

Внимание! Налоговый орган рассматривает заявление на протяжении 10 дней. Если не было отправлено уведомление о возврате переплаты, требуется выплатить сумму минимального налога. Иначе создается долг, на который будет начисляться пени.

При получении убытка в следующий период переведенное с прошлого года расхождение учитывается в совокупности убытков. Упрощенцу можно учитывать их в расходах на УСН по окончании следующего года.

Если потери образовались в предстоящем году, то несоответствия, перенесенные с минувшего периода, учитываются среди убытков. Данный убыток ИП разрешается учесть, рассчитывая налог на УСН на протяжении 10 лет, наступивших за временем образования потерь.

Посмотрите видео о минимальном налоге на УСН

МинНалог = (Доходы – Расходы) * 1%,

Уплата минимального налога при УСН

где МинНалог – сумма минимального налога, подлежащая уплате;Доходы – размер доходов, полученный «упрощенцем» по итогам календарного года;Расходы – годовая сумма понесенных расходов.

Рассмотрим пример. ООО «Агро Плюс» применяет УСН 15%.

Финансовая деятельность «Агро Плюс» в 2019 году имеет следующие показатели:

Отчетный период Доходы Расходы Прибыль/убыток

1 квартал 2019

55.400 руб. 54.000 руб. 400 руб.
6 месяцев 2019 83.500 руб. 80.600 руб. 2.900 руб.
9 месяцев 2019 104.800 руб. 104.000 руб. 800 руб.
12 месяцев 2019 110.620 руб. 109.000 руб.

1.620 руб.

Сумма авансов по налогу, уплаченных «Агро Плюс» в течение года, составила:

Отчетный период

Прибыль/убыток Расчет налога
1 квартал 2019 400 руб. 400 руб. * 15% = 60 руб.
6 месяцев 2019 2.900 руб. 2.900 руб.* 15% = 435 руб.
9 месяцев 2019 800 руб. 800 руб. * 15% = 120 руб.
12 месяцев 2019 1.620 руб. 1.620 руб. * 15% = 243 руб.
ИТОГО 1.620 руб.

858  руб.

Минимальный налог подлежит уплате при условии, что сумма налога, уплаченного ООО «Агро Плюс» (858 руб.), составила менее 1% от суммы годового дохода:

110.620 руб. * 1% = 1.106,20 руб.

Так как данное условие соблюдено (уплаченный налог меньше минимального), ООО «Агро Плюс» следует перечислить в бюджет следующую сумму:

1.106,20 руб. – 858 руб. = 248,20 руб.

Срок уплаты минимального налога

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Минимальный налог при применении УСН уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Отметим, что до внесения изменений в статью 346.18 НК РФ, у налогоплательщиков возникал вопрос о том, уплачивать минимальный налог необходимо по окончании квартала либо по окончании года. Теперь Закон №101-ФЗ внес ясность.

Предлагаем ознакомиться:  Возражение на апелляционную жалобу третьего лица

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и подпунктами1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

  • налогоплательщиками-организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как было сказано выше, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Итак, если по итогам налогового периода сумма минимального налога получилась больше суммы налога, то в бюджет налогоплательщик должен уплатить минимальный налог. А что происходит с перечисленными в течение г. авансовыми платежами по налогу? При упрощенной системе налогообложения единый и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации, т.к. они распределяются органами казначейства по разным уровням бюджетной системы и разным нормативам отчислений (статья 48 БК РФ).

До 2005 г. доходы от уплаты минимального налога в соответствии со статьей 48 БК РФ распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

  1. В бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%;
  2. В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ — 2%;
  3. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования РФ — 18%;
  4. В бюджет Фонда социального страхования РФ — 20%.

Согласно статье 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» (далее — Закон №120-ФЗ) с 1 января 2005 г. статья 48 БК РФ утратила силу.

Кто оплачивает минимальный налог УСН в 2019 году

В соответствии со статьей 146 БК РФ, введенной Законом №120-ФЗ, доходы от минимального налога в связи с применением УСН подлежат зачислению:

  1. В бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%;
  2. В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 2%;
  3. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 18%;
  4. В бюджет Фонда социального страхования РФ — по нормативу 20%.

В письме Минфин России от 15 июля 2004 года №03-03-05/2/50 разъяснено, что при возникновении у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей по налогу по согласованию с территориальными органами федерального казначейства подлежат зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно данной статье сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

«в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства — зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса».

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Деятельность субъектов малого предпринимательства».

При уплате минимального налога «упрощенцу» следует руководствоваться общеустановленными сроками, а именно:

  • юрлица перечисляют минимальный налог в срок до 31 марта года, следующего за отчетным;
  • срок оплаты минимального налога для ИП установлен до 30 апреля следующего за налоговым периода.

При перечислении минимального налога в бюджет «упрощенец» указывает в платежном поручении следующий КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector