Задачи по бухучету с ответами - дарение основных средств.

Задачи по бухучету на основные средства

Основные средава и задачи их учета

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. п., г. материальные условия процесса труда — производственные здания, транспортные средства и др.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н в ред. от 24.12.2010 № 186н).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

  • используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
  • используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внещнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основные средства ифают важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо оттого, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

  • контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
  • контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
  • исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
  • контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;
  • контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Учет наличия и поступления основных средств

Инфо

Начислена амортизация объекта основных средств (январь-апрель 25/1 02 74667 Сумма амортизации (с января по апрель 2010 г.) = 560000*4/30=74667 10. Начислена амортизация объекта основных средств 30000 Сумма амортизации в налоговом учете: 225000*4/30=30000 11. Отражен отложенный налоговый актив 09 68 4666 Поскольку сумма амортизации в бухгалтерском учете, начисленной без учета дооценки (400000*4/30=53333), больше сумма амортизации в налоговом учете, то с суммы данной разницы необходимо отразить отложенный налоговый актив: (53333-30000)*20/100=4666 Отражено постоянное налоговое обязательство 99 68 4267 Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы амортизации дооцененной стоимости основных средств: (160000*4/30)*20/100=4267 13.

Первоначальная стоимость объекта основных средств списана на субсчет «Выбытие» 01В 01 560000 14.

Важно

Если производится однородная продукция, можно при расчете использовать натуральные показатели. Если производится разная по характеру продукция, при расчете фондоотдачи нужно объем произведенной продукции выразить в стоимостных показателях, руб.: В = 1 000 · 23 000 1 500 · 35 000 = 75 500 тыс. руб. Теперь можно вычислить искомый показатель: Фо = 75 500 / 108 833 = 0,69 тыс.

руб./тыс. руб.

Инфо

С помощью показателя фондоотдачи удалось определить, что в расчете на каждую вложенную в основные средства тысячу рублей производится продукции на 690 руб. Теперь приступим к расчету частных показателей. Найдем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию А. Определим коэффициенты экстенсивного использования оборудования: а) коэффициент использования календарного времени Кэ.

к = Тф / Тк = (8 760 · 2 – 960) / 8 760 · 2 = 0,95; б) коэффициент использования планового времени Кэ.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 3 субсчета:

  • 01/1 «Собственные основные средства»;
  • 01/2 «Арендованные основные средства»;
  • 01/9 «Выбытие основных средств». Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
  • созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
  • приобретены за плату у других организаций;
  • получены безвозмездно;
  • получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
  • поступили для осуществления совместной деятельности.

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

  • в сумме фактических затрат: Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;
  • на первоначальную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

  • на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;
  • на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;
  • на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

  • на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1;
  • на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

  • Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов» (по текущей рыночной стоимости), субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
  • Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость;
  • на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26,44 К-т 02) в течение срока полезного использования списывают часть доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы», проводкой: Д-т 98/2 К-т 91.

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, опубликованные в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Д-т 01 К-т 80 — на согласованную стоимость.

6. Получение основных средств в доверительное управление: Д-т 01 К-т 79.

Основанием служат договор доверительного управления, и первичные документы с пометкой «Д. У.».

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов о списании объекта основных средств (ф. ОС-4) и актов о приеме-передаче основных средств (ф. ОС-1).

Пример 1.

Фирма приобрела агрегат. В счете-фактуре поставщика указано: отпускная цена — 70 000 руб.

НДС — 12 600 руб.

Итого к оплате — 82 600 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили 5000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение: Д-т 08 К-т 60 — 70 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 — 12 600 руб.

Д-т 08 К-т 76. 70, 69 — 5000 руб.

Д-т 01 К-т 08 — 75 000 руб. (70 000 5000).

3. Оплачен счет поставщика: Д-т 60 К-т 51 — 82 600 руб.

4. Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета: Д-т 68 К-т 19 — 12 600 руб.

Пример 2.

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 125 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основных средств.

1. На согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1 — 125 000 руб.

2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 — 3000 руб.

Д-т 01 К-т 08 — 128 000 руб.

Пример 3.

Безвозмездно получен агрегат от другой организации. Рыночная стоимость агрегата на дату принятия к учету 135 000 руб. Срок полезного использования агрегата установлен 3 года. Затраты на наладку агрегата составили 1800 руб.

1. На рыночную стоимость агрегата: Д-т 08 К-т 98/2 —135 000 руб.

2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69 — 1800 руб.

3. Оприходование агрегата в состав основных средств по первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 08 — 136 800 руб.

4. На сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение трех лет;

Д-т 98/2 К-т 91/1 — 3800 руб.

Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. за единицу включительно, введенные в эксплуатацию с 1 января 2011 г., отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» организации. Это должно быть отражено в учетной политике (Приказ Минфина России от 24.12.2010 г № 186н).

Пример 4.

В январе 2013 г. 000 «Волна» приобрело принтер стоимостью 8000 руб. (без учета НДС) и ввело его в эксплуатацию.

Покупку и ввод в эксплуатацию принтера бухгалтер отразит проводками:

  1. На покупную стоимость принтера: Д-т 10 К-т 60 — 8000 руб.
  2. На сумму НДС: Д-т 19 К-т 60 — 1440 руб.
  3. Передача принтера в эксплуатацию: Д-т 26 К-т 10 — 8000 руб.
  4. Оплачен принтер: Д-т 60 К-т 51 — 9440 руб.

Классификация основных средств

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация. По назначению основные средства подразделяются на:

  • производственные основные средства основной деятельности;
  • производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;
  • непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

К основным средствам производственного назначения относятся: мащины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

  • здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
  • сооружения (силосные бащни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);
  • передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
  • мащины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);
  • транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);
  • инструменты (электродрели);
  • производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
  • хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, щкафы);
  • рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
  • многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
  • капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);
  • стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
  • прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находяшиеся:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
  • на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

  • собственные;
  • арендованные;
  • объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  • полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

Примеры решения ситуационных задач по учету основных средств

BT Floating Banner — модуль joomla Окна ПОДСКАЗКА!Для заполненияформы заказапереходите по ссылкеРешение задачи Стоимость любой задачи -50 руб.Фрагменты решения Подробности ПАО «Аэрофлот — российские авиалинии»ПАО «Ростелеком»ПАО «Детский мир»ПАО «КАМАЗ»ПАО «НК «ЛУКОЙЛ»ПАО «ГАЗ»ПАО «НК «Роснефть»ПАО «МегаФон»и другие компании Период анализа — 3 года(2015-2017 гг.

) Использована официальная отчетность компаний Все коэффициенты,32 таблицы,15 рисунков,выводы Горизонтальный и вертикальный анализ баланса,анализ ликвидности и платежеспособности,анализ финансовой устойчивости,анализ финансовых результатов и рентабельности,анализ вероятности банкротстваи другие разделыот 50 руб.

Список уже имеющихся основных средств у предприятия Основное средство Амортизационная группа Срок полезного использования по группе (лет) Первоначальная стоимость основных средств (руб.) Сейф 4 5-7 22 000 Принтер 3 3-5 24 000 Ксерокс 3 3-5 26 000 Компьютер 3 3-5 28 000 Итого 100 000 Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года 1.

4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2. 5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер 6. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб. 7.

Предлагаем ознакомиться:  Взыскание основного долга и процентов

Решив данную задачу, мы показали изменения в структуре основных средств, вызванные изменением стоимости отдельных групп. Изменение соотношения доли активной и пассивной частей, а также рассчитанные коэффициенты обновления и выбытия дают основания предположить, что в дальнейшем эффективность использования основных средств может повыситься. Задача 4 В создание объекта основных средств была вложена сумма 5 000 тыс. руб.

Внимание

С помощью объекта предполагается произвести 10 000 ед. продукции. Определите сумму амортизации за год, в течение которого произведено 2 000 ед. продукции. Решение Для расчета амортизации в данной задаче следует применить метод списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции.

При этом способе вначале вычисляем амортизацию на единицу продукции по формуле А = С / В, А = 5 000 / 10 000 = 500 руб./ед.

Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Прочие основные средства 30 000 8 000 48 000 6 000 5 000 3 000 В феврале было введено новое здание цеха стоимостью 1 000 тыс. руб., а в июле приобретено оборудование на сумму 12 000 тыс. руб. Предприятие выпустило за год 23 000 т продукции А стоимостью 1 000 руб./т и 35 000 т продукции Б стоимостью 1 500 руб./т.

В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 «Налоги и сборы / НДС». Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 «Налоги и сборы» для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией.

В нашем примере использован субсчет 2, как наиболее часто встречающийся в практике. Однако если в вашей задаче используется для учета НДС другой субсчет, например, 68.3 или 68.НДС, это не является ошибкой условия. 6 В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 — 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев.

Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 — 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц. Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за январь, руб.

Сейф 22 000 Принтер 24 000 Ксерокс 26 000 Компьютер 28 000 ИТОГО 100 000 2 469 В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей.

Список уже имеющихся основных средств у предприятия Основное средство Амортизационная группа Срок полезного использования по группе (лет) Первоначальная стоимость основных средств (руб.) Сейф 5-7 22 000 Принтер 3-5 24 000 Ксерокс 3-5 26 000 Компьютер 3-5 28 000 Итого 100 000 Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года 1.

Начислена амортизация основных средств за январь 2. В январе текущего года приобретен сканер для отдела «Бухгалтерия» стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС. 3. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2. 4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2. 5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер 6.

Затраты по доставке составили 15000р., в том числе НДС 18%. Оплата автомобиля была произведена 28 июня. 29 июня автомобиль был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования автомобиля был установлен на 84 месяца.

Способ начисления амортизации — линейный. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и начислить амортизацию за июль. Решение № Наименование хозяйственных операций Д К Сумма (руб.) 1. Отражено поступление автомобиля от поставщиков 08 60 1196695,00 2. Отражена сумма НДС 19 60 297305,00 3.

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками 60 51 1494000,00 4. Отражены расходы по установке охранной сигнализации 08 60 45763,00 5. Отражена сумма НДС 19 60 8237,00 С расчетного счета погашена задолженность за установку охранной сигнализации 60 51 54000,00 6. Отражены затраты по доставке автомобиля 08 60 12712,00 7.

Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи. Дт 91.2 «Прочие расходы» 23 892 руб. Кт 01 «Основные средства» 23 892 руб. Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы», в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 — 4 500 — 23 892 = 1 108 руб.

В результате продажи получена прибыль. Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу. 10 На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса. Цена, по которой был продан ксерокс, указана в предыдущем пункте задачи.

Как уже говорилось в п.6, доход от безвозмездно полученного факса должен быть включен в бухгалтерском учете в доход организации равномерно в течение всего срока использования. Поскольку срок полезного использования факса мы установили равным 37 месяцам, то каждый месяц в состав доходов должно быть включено 21 000 / 37 = 568 руб.

Обратите внимание, что способ расчета и сумма дохода совпадают с суммой амортизации по факсу. Однако это совершенно разные вещи. Амортизация представляет собой расход. Стоимость безвозмездно полученного факса сейчас находится на счете 98 «Доходы будущих периодов». Сумма 568 руб. в данном пункте представляет собой, наоборот, доход от использования безвозмездно полученного сканера в марте месяце. Дт 98 «Доходы будущих периодов» 568 руб. Кт 91.1 «Прочие доходы» 568 руб.

Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и выявить финансовый результат от продажи автомобиля. Решение № Наименование хозяйственных операций Д К Сумма (руб.) 1. Списана первоначальная стоимость автомобиля 01выб 01 333300,00 2. Начислена амортизация 02 01выб 130062,00 3. Списана остаточная стоимость автомобиля 91-2 01выб 203238,00 4.

Отражена выручка от продажи автомобиля 62 91-1 380400,00 5. Отражена сумма НДС с выручки 91-2 68 58027,00 6. Произведена оплата покупателем 51 62 308400,00 7. Отражены расходы на продажу станка 91-2 44 4000,00 8. Отражены расходы, связанные со снятием автомобиля с учета ГИБДД 91-2 60 6700,00 9. Выявлен финансовый результат от продажи автомобиля (прибыль) 90-9 99 108435,00 Сумма амортизации за отчетный период =(333300/450000)*175600=130062 р.

Предлагаем вам задачи по бухучету с ответами по теме «Учет основных средств при поступлении». Что такое основные средства можно прочитать здесь. Как основные средства принимаются к учету при поступлении, можно прочитать в этой статье. Еще задачи по бухгалтерскому учету с ответами по темам: Задача №1 Покупка основного средства Организация покупает автомобиль и перечисляет поставщику с расчетного счета 295000 руб.

Автомобиль поступает на предприятия, в документах поставщика указана стоимость 295000 руб., в том числе НДС 45000 руб. Расходы, связанные с покупкой автомобиля:

  • Расходы подотчетного лица – 820 руб.;
  • Зарплата работников, занятых доставкой автомобиля – 1000 руб.;
  • Страховые отчисления.

Автомобиль принят к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости. Отразить необходимые проводки и рассчитать указанные суммы.BT Floating Banner — модуль joomla Окна ПОДСКАЗКА!Для заполненияформы заказапереходите по ссылкеРешение задачи Стоимость любой задачи -50 руб.Фрагменты решения Подробности ПАО «Аэрофлот — российские авиалинии»ПАО «Ростелеком»ПАО «Детский мир»ПАО «КАМАЗ»ПАО «НК «ЛУКОЙЛ»ПАО «ГАЗ»ПАО «НК «Роснефть»ПАО «МегаФон»и другие компании Период анализа — 3 года(2015-2017 гг.

) Использована официальная отчетность компаний Все коэффициенты,32 таблицы,15 рисунков,выводы Горизонтальный и вертикальный анализ баланса,анализ ликвидности и платежеспособности,анализ финансовой устойчивости,анализ финансовых результатов и рентабельности,анализ вероятности банкротстваи другие разделыот 50 руб.

Переоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

  • изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на изготовление или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
  • внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по согласованной стоимости;
  • полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением (получением) объекта основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации (износа) основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т. е. это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).

Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.

Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);

Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.

К = Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
Первоначальная стоимость основного средства до переоценки

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Результаты переоценки в бухгалтерском учете и отчетности необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась.

Пример.
В декабре 2012 г. ЗАО «Кентавр» провело переоценку лабораторного оборудования.
Его первоначальная стоимость равна 64 000 руб., а сумма начисленной амортизации — 2800 руб. ЗАО «Кентавр» оценило это оборудование в 70 000 руб.
Результаты переоценки будут отражены в учете следующим образом:
1.

Определяем коэффициент пересчета суммы начисленной амортизации:
70 000 руб : 64 000 руб = 1,09.
2. Скорректированная сумма амортизации составит:
2800 X 1,09 = 3052 руб.
3. Списана на увеличение добавочного капитала сумма дооценки оборудования:
6000 руб. (70 000 — 64 000) — Д-т 01 К-т 83/1.
4.

Версия для печати

Важно

При этом срок фактической эксплуатации у прежнего собственника составил 135000/(360000/48)=18 месяцев, соответственно, оставшийся срок эксплуатации оборудования составит 30 месцев 4 (в налоговом учете). Начислена сумма амортизации (июль – декабрь) 45000 225000*6/30=45000 5. Отражен отложенный налоговый актив 09 68 7000 Поскольку сумма амортизации в бухгалтерском учете (80000 руб.) больше суммы амортизации в налоговом учете (45000 руб.), с суммы данной разницы необходимо отразить отложенный налоговый актив: (80000-45000)*20/100=7000 руб.

6. Принят к вычету входной НДС 68 19 40500 7. Отражена сумма дооценки объекта основных средств 01 83 160000 Сумма дооценки: 560000-400000=160000 8. Увеличена сумма амортизации в результате дооценки объекта основных средств по коэффициенту увеличения первоначальной стоимости 83 02 32000 Сумма амортизации в результате дооценки: 80000*560/400-80000=32000 9.

В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2. Ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки: Дт 01 «Основные средства» 30 000 руб.Кт 08 «Капитальные вложения» 30 000 руб. Стоимость основного средства определяется по сумме капитальных вложений, образовавшихся в связи с его приобретением на счете 08 «Капитальные вложения».

В нашем примере сумма всех затрат складывается только из стоимости основного средства без НДС, определенной в предыдущем пункте. 4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2. Поскольку в условии не указано явно, предположим наиболее очевидный вариант, что оплата поставщику произведена с расчетного счета предприятия.

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно погашать кредит: выгодные схемы досрочной выплаты кредита

В этом случае будет сделана следующая бухгалтерская проводка: Дт 60 «Расчеты с поставщиками» 35 400 руб.Кт 51 «Расчетный счет» 35 400 руб.

Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акты о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт о приеме-передаче составляют в двух экземплярах — для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств (ф. № 0С-4а).

Унифицированные формы первичных документов по учету движения основных средств очень громоздкие, и пользуясь рекомендациями ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ), организации вправе с 1 января 2013 г. разработать свои, сохранив обязательные реквизиты в акте № ОС-1. Все разработанные формы документов должны быть утверждены приказом руководителя организации в учетной политике.

Аналитический (инвентарный) учет основных средств

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки (ф. № ОС-6) составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-бб).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов о приеме-передаче основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

«миио»

Далее рассчитываем коэффициент интенсивного использования, предварительно вычислив производительность фактическую и интегральный коэффициент: Пф = 35 000 / (4 000 · 3 – 520) = 3,05 т/ч, Ки = 3,05 / 3,4 = 0,9, Кинт = 0,97 · 0,9 = 0,87. При расчете коэффициентов экстенсивного использования оборудования для производства с непрерывным режимом работы целесообразнее выбрать коэффициент использования календарного времени, а для производств с прерывным режимом работы – коэффициент использования режимного времени.

Задачи для самостоятельного решения «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» Задача 1 Первоначальная стоимость основных средств на начало года – 5 000 тыс. руб. За год введены основные средства на сумму 250 тыс. руб. и выведены – на сумму 300 тыс. руб. Определите среднегодовую стоимость основных средств и первоначальную стоимость на конец года.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это включение в затраты производства части стоимости основных средств. Амортизация не начисляется на:

  • объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития), кроме сданных в аренду;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • библиотечные фонды;
  • объекты основных средств некоммерческих организаций;
  • объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация не начисляется также на объекты стоимостью до 40 000 руб. за единицу. При передаче их в эксплуатацию стоимость объектов полностью списывается на издержки производства и управления и отражается в учете записью: Д-т 20, 26 К-т 10.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока их службы, рассчитывается норма исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы о приеме-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и они фактически эксплуатируемы, амортизация начисляется в общем порядке до их регистрации и включения в состав основных средств.

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

  • I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  • II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Норма амортизации = 100% / n,

где n — срок использования в годах.

Пример.
Приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%.
Годовая норма амортизации составит: 100% / 5 лет = 20%.
Годовая сумма амортизации: 130 000 руб. X 20 / 100 = 26 000 руб.

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается не более, чем в 3 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 100 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере 20%, а при ускоренной амортизации равна 20% х 2 = 40%.

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Период эксплуатации Годовая сумма амортизации, руб. Сумма амортизации с начала эксплуатации, руб. Остаточная стоимость, руб.
1-й год 300000 × 40%=120000 120000 180000
2-й год 180000 × 40%=72000 192000 108000
3-й год 108000 × 40%=43 200 235 200 64 800
4-й год 64800 × 40%=25 920 261 120 38880
5-й год 38780 299 900 100

Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 2 3 4 5 = 15.

в 1-й год: 300 000 × 5 / 15 = 100 000 руб.
во 2-й год: 300 000 × 4 / 15 = 80 000 руб.
в 3-й год: 300 000 × 3 / 15 = 60 000 руб.
в 4-й год: 300 000 × 2 / 15 = 40 000 руб.
в 5-й год: 300 000 × 1 / 15 = 20 000 руб.

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 240 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1 200 000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (240 000 : 1 200 000) х 100 = 20%,

Период Фактический выпуск продукции, руб. Годовая сумма амортизации, руб. Сумма алгоритмизации с начала эксплуатации, руб. Остаточная стоимость, руб.
1-й год 200000 200 000 × 20% = 40000 40000 200000
2-й год 250000 250 000 × 20% = 50000 90000 150000
3-й год 300000 300 000 × 20% = 60000 150000 90000
4-й год 350000 350 000 × 20% = 70000 220000 20000
5-й год 100000 100 000 × 20% = 20000 240000

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце,

Предлагаем ознакомиться:  Акт на ликвидацию основных средств

Учет выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

  • при продаже;
  • безвозмездной передаче;
  • передаче по договору мены;
  • списании с баланса в случае морального и физического износа;
  • ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
  • передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту счета 91 составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 проводкой: Д-т 99 К-т 91.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

  • списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств» К-т 01;
  • списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/9;
  • списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91 К-т 01/9.

Пример 1.

Реализовано оборудование по договорной цене 125 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость оборудования 126 000 руб.; сумма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить результат от продажи оборудования и отразить в учете эти операции.

Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1. Отражена договорная стоимость реализуемого оборудования (включая НДС) 147 500 62 91
2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя 22 500 91 68
3. Отражена сумма, поступившая в оплату оборудования 147 500 51 62
4. Списана первоначальная стоимость реализованного оборудования 126000 01/9 01
5. Списана начисленная амортизация по оборудованию 5000 02 01/9
6. Списана остаточная стоимость оборудования 121000 91 01/9
7. Списан финансовый результат 4000 91 99

Пример 2.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 45 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 38 000 руб. Отразить в учете операции по выбытию, рыночная стоимость объекта 7000 руб.

Решение:

  1. Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 45 000 руб.
  2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 — 38 000 руб.
  3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 7000 руб.
  4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от рыночной стоимости передаваемого объекта (в нашем примере она совпадает с остаточной): 7000 X 18 : 100 = 1260 руб. Д-т 91 К-т 68
  5. Отражен убыток от безвозмездной передачи: Д-т 99 К-т 91 — 8260 руб. (7000 1260).

Пример 3.

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость — 130 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 129 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 130 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 — 129 900 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке: Д-т 91 К-т 70 — 1250 руб.; Отчисления во внебюджетные фонды — (1250 х 30% : 100)

Д-т 91 К-т 69 — 375 руб.

5. Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91 — 1200 руб.

6. Определен и списан финансовый результат от разборки агрегата.

Получен убыток в сумме 1775 руб. — 1200 руб. = 575 руб. Д-т 99 К-т 91 — 575 руб.

При списании имущества, стоимость которого до конца не самортизирована и по которому ранее был возмещен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму «входного» НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную стоимость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Пример 4.

Списан объект основных средств. Восстановительная стоимость его по данным бухгалтерского учета 75 000 руб. Сумма начисленной амортизации равна 72 000 руб. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

  1. Д-т 01/9 К-т 01 — 75 000 руб. — списана восстановительная стоимость объекта основных средств;
  2. Д-т 02 К-т 01/9 — 22 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
  3. Д-Т 91 К-Т 01/9 — 3000 руб. (75 000 — 72 000) — списана остаточная стоимость объекта;
  4. Д-т 19 К-т 68 — 540 руб. [3000 х 18%] — восстановлен «входной» НДС с суммы остаточной стоимости выбывшего объекта;
  5. Д-т 91 К-т 19 — 540 руб. — списан восстановленный НДС на финансовые результаты.

Учет затрат по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, деталей оборудования; замена оконных, дверных блоков, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

1) Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69 — при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2) при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

  • Д-т 23 К-т 10, 70, 69 — на сумму затрат по выполнению ремонта;
  • Д-т 25, 26, 29, 44 К-т 23 — на сумму списания затрат ремонтного цеха на затраты цеха или отдела, для кого выполнялся ремонт. При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками: Д-т 25, 26 К-т 60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено расходы на ремонт сначала списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывать на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Учет консервации и модернизации основных средств

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

  • Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 60 — отражены затраты на модернизацию основного средства;
  • Д-Т 01 К-т 08 — затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. Эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации.

При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе прочих расходов (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими и включаются в прочие доходы: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91, субсчет «Прочие доходы».

По объектам основных средств, переведенным на консервацию по решению руководства на срок более 3-х месяцев, приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находяшихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

Учет арендованных основных средств

Многие вновь создаваемые фирмы часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.

Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.

По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

  • краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;
  • долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

В арендный период правами и обязанностями собственника обладает арендодатель. К арендатору переходит лишь право владения и пользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке.

Передача в аренду основных средств производится по договору аренды и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величина арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

У арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства».

Операции по текущей аренде арендодатель отражает следующими проводками:

  • на сумму предъявленного к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС: Д-т 76, 62 К-т 91;
  • на сумму начисленного НДС в бюджет: Д-т 91 К-т 68;
  • поступление арендной платы: Д-т 51 К-т 76, 62;
  • начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам относят на уменьшение дохода и оформляют проводкой: Д-т 91 К-т 02.

Когда арендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов обычной деятельности, сумма арендной платы и прочие расходы отражаются на счете 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах.

Произведенные затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита материальных, расчетных, денежных счетов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 91 К-т 10, 70, 69.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001. Бухгалтерские записи у арендатора:

  • на сумму полученных в аренду основных средств: Д-т 001;
  • на сумму предъявленного счета-фактуры арендодателем — на всю сумму арендной платы: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • на сумму «входного» НДС: Д-т 19 К-т 76;
  • перечисление всей суммы арендной платы, включая НДС: Д-т 76 К-т 51;
  • списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная арендатором: Д-т 68 К-т 19.

Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно равными долями списывается со счета 97 на издержки производства и обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 97.

Если арендная плата начисляется ежемесячно, тогда счет 97 не используется и сумма начисленной арендной платы сразу включается в издержки производства и обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 76. При возврате арендованных основных средств будет сделана запись: К-т 001.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

Adblock detector